Сообщение УМНС РФ по Курской обл. от 03.12.2004 г № Б/Н
Сообщение УМНС РФ по Курской области от 03.12.2004
С 1 января 2004 г. вступила в силу глава 30 Налогового кодекса РФ "Налог на имущество организаций". Предусмотренный ею порядок исчисления и уплаты налога на имущество существенно отличается от ранее действовавшего (изменился объект налогообложения и перечень льгот, повышена предельная ставка налога и т.д.). Применение отдельных норм новой главы вызывает у налогоплательщиков определенные вопросы. В данной статье мы рассмотрим особенности уплаты налога и представления налоговой отчетности организациями, имеющими обособленные подразделения.
Порядок определения налоговой базы по налогу на имущество организаций установлен ст. 376 НК РФ.
Налоговая база определяется отдельно в отношении имущества, находящегося по месту нахождения:
- организации;
- каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс;
- каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне места нахождения организации и вне места нахождения обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс;
- имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам.
Таким образом, налоговая база по недвижимому имуществу определяется по месту его фактического нахождения.
Что касается движимого имущества, то оно включается в налоговую базу в зависимости от отражения его стоимости на балансе (организации или обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс), что должно быть отражено в учетной политике организации (в отношении движимого имущества, находящегося вне места нахождения организации или вне места нахождения его обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс).
Кроме того, необходимо учитывать особенности исчисления и уплаты налога в отношении объектов недвижимого имущества, находящихся вне места нахождения организации или ее обособленного подразделения, установленные ст. 385 НК РФ. Налог (авансовые платежи по налогу) уплачивается в бюджет по фактическому месту нахождения каждого из указанных объектов недвижимого имущества в сумме, определяемой как произведение налоговой ставки, действующей на территории соответствующего субъекта РФ, на которой расположены эти объекты недвижимого имущества, и налоговой базы (средней стоимости имущества), определенной за налоговый (отчетный) период в соответствии со ст. 376 НК РФ, в отношении каждого объекта недвижимого имущества.
Учитывая изложенное, имущество, находящееся фактически в обособленных подразделениях, не имеющих отдельного баланса, облагается в следующем порядке:
- налог с остаточной стоимости объектов недвижимого имущества (зданий, сооружений и др.) уплачивается в бюджет по месту нахождения данного обособленного подразделения;
- налог с остаточной стоимости прочих основных средств (машин, оборудования и др.) уплачивается по месту нахождения организации. В том случае, когда эти основные средства учитываются в бухгалтерском учете на отдельном балансе другого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, их стоимость включается в налоговую базу этого обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс.
Кроме того, часто возникают вопросы о порядке представления налоговой декларации по налогу на имущество организациями, имеющими обособленные подразделения.
В соответствии с пунктом 1 статьи 386 НК РФ налогоплательщики обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по своему местонахождению, по местонахождению каждого своего обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, а также по местонахождению каждого объекта недвижимого имущества (в отношении которого установлен отдельный порядок исчисления и уплаты налога) налоговые расчеты по авансовым платежам и налоговую декларацию по налогу на имущество организаций.
Если законодательством субъекта Российской Федерации установлен порядок зачисления части суммы налога на имущество организаций (авансовых платежей по налогу) в бюджет субъекта Российской Федерации и бюджеты муниципальных образований, организация может представлять налоговую декларацию (налоговый расчет по авансовому платежу) и уплачивать налог по всему подлежащему налогообложению на территории муниципального образования имуществу отдельным платежным поручением с указанием соответствующего кода ОКАТО муниципального образования в соответствии с Общероссийским классификатором административно-территориального деления. При этом, в налоговой декларации (налоговом расчете по авансовому платежу), представляемой в налоговый орган, указываются суммы налога в соответствии с кодами по ОКАТО муниципальных образований, территорию которых курирует данный налоговый орган.
Если законодательством субъекта Российской Федерации предусмотрено зачисление налога на имущество организаций в бюджет субъекта Российской Федерации без направления части суммы налога в бюджеты муниципальных образований, организация может заполнять налоговую декларацию (налоговый расчет по авансовому платежу) в отношении суммы налога, подлежащей уплате в бюджет субъекта Российской Федерации, и уплачивать налог одним платежным поручением.
Поскольку Законом Курской области от 26.11.2003 N 57-ЗКО "О налоге на имущество организаций", а также Законом Курской области от 29.12.2003 N 61-ЗКО "Об областном бюджете на 2004 год" установлен порядок уплаты налога на имущество организаций (авансовых платежей по налогу) в областной бюджет Курской области (без распределения по муниципальным образованиям), налогоплательщики вправе представлять в налоговые органы налоговую декларацию (налоговый расчет по авансовым платежам) по всему подлежащему налогообложению на территории Курской области имуществу с учетом порядка заполнения налоговой декларации, утвержденного приказом МНС России от 23.03.2004 N САЭ-3-21/224 "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на имущество организаций (налогового расчета по авансовым платежам) и инструкции по ее заполнению".
Отдел организации работы
с налогоплательщиками и СМИ