Сообщение УМНС РФ по Курской обл. от 03.12.2004 г № Б/Н
Сообщение УМНС РФ по Курской области от 03.12.2004
Федеральным законом от 30.06.2004 N 60-ФЗ внесены поправки в главу 29 "Налог на игорный бизнес" НК РФ, касающиеся порядка исчисления налога на игорный бизнес.
Согласно новой редакции главы 29 НК РФ, с 1 сентября 2004 года порядок исчисления налога на игорный бизнес при изменении в течение налогового периода количества объектов налогообложения предусматривает применение одной второй ставки налога только в части вновь установленных с 16-го числа объектов налогообложения (соответственно - одной второй ставки налога к тем объектам, которые выбыли до 15-го числа текущего года), а не по всем аналогичным объектам, которые находятся у налогоплательщика.
Законом N 60-ФЗ уточнен порядок регистрации объектов налогообложения, в соответствии с которым объекты обложения налогом на игорный бизнес подлежат регистрации в налоговом органе по месту установки этих объектов не позднее чем за два дня до даты установки каждого из них. Таким образом, вне зависимости от того, возникает или нет обособленное подразделение при установке объекта обложения налогом на игорный бизнес, этот объект будет подлежать с 1 января 2005 года обязательной регистрации в налоговых органах по месту его нахождения.
В соответствии с подпунктом "а" п. 2 ст. 1 Закона N 60-ФЗ с 1 января 2005 года налоговая декларация за истекший налоговый период будет представляться в налоговый орган по месту регистрации объектов налогообложения, и уплата налога будет производиться в бюджеты тех регионов, на территории которых налогоплательщик осуществляет свою деятельность, независимо от того, создано или нет в месте установки объекта налогообложения обособленное подразделение.
При расчете налога на игорный бизнес следует использовать форму налоговой декларации по налогу на игорный бизнес и инструкцию по ее заполнению, утвержденные приказом МНС России от 26.12.2003 N БГ-3-22/719, за исключением порядка заполнения строк 020, 030, 040 и 070 раздела 2 "Расчет налога на игорный бизнес", строк 050 - 090 раздела 2.1 "Расчет налога на игорный бизнес по игровым столам" налоговой декларации по налогу на игорный бизнес.
Начиная с расчетов за сентябрь месяц при заполнении вышеуказанных строк налоговой декларации по налогу на игорный бизнес налогоплательщикам следует учитывать, что:
по коду строки 020 раздела 2 "Расчет налога на игорный бизнес" по графам 3, 4, 5 и 6 указывается общее количество соответствующих объектов игорного бизнеса, подлежащих налогообложению. При этом по графам 4, 5 и 6 строка 020 определяется как стр. 010 раздела 3 + стр. 020 раздела 3 + стр. 040 раздела 3 по соответствующим графам = стр. 030 + стр. 040 по соответствующим графам, а по графе 3 строка 020 определяется как стр. 030 гр. 3 + стр. 040 гр. 3 + стр. 050 гр. 3 + стр. 060 гр. 3;
по коду строки 030 раздела 2 по графам 3, 4, 5 и 6 указывается количество соответствующих объектов игорного бизнеса, подлежащих налогообложению по ставке налога, установленной в соответствии с пунктом 1 статьи 369 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс). При этом указанное количество по графам 4, 5 и 6 определяется как стр. 020 раздела 2 - (стр. 040 раздела 3 + стр. 050 раздела 3) по соответствующим графам;
по коду строки 040 раздела 2 по графам 3, 4, 5 и 6 указывается количество соответствующих объектов игорного бизнеса, подлежащих налогообложению 1/2 ставки налога, установленной в соответствии с пунктами 3 и 4 статьи 370 Кодекса. При этом по графам 4, 5 и 6 стр. 040 определяется как стр. 040 раздела 3 + стр. 050 раздела 3 по соответствующим графам;
по коду строки 070 раздела 2 по графам 3, 4, 5 и 6 указывается сумма исчисленного налога на игорный бизнес по соответствующим объектам налогообложения. Данная сумма по графам 4, 5 и 6 определяется как стр. 030 х стр. 010 + стр. 040 х 1/2 стр. 010 по соответствующим графам;
по коду строки 050 раздела 2.1 "Расчет налога на игорный бизнес по игровым столам" указывается количество игровых столов, подлежащих налогообложению по ставке налога, установленной в соответствии с пунктом 1 статьи 369 Кодекса, определяется как стр. 040 гр. 3 - (стр. 050 гр. 3 раздела 3.1 + стр. 060 гр. 3 раздела 3.1) по игровым столам, имеющим одно игровое поле;
по коду строки 060 раздела 2.1 указывается количество игровых столов, подлежащих налогообложению по ставке 1/2 ставки налога, установленной в соответствии с пунктами 3 и 4 статьи 370 Кодекса. При этом стр. 060 гр. 3 определяется как стр. 050 гр. 3 раздела 3.1 + стр. 060 гр. 3 раздела 3.1 по игровым столам, имеющим одно игровое поле;
по коду строки 070 раздела 2.1 указывается количество игровых столов, подлежащих налогообложению по ставке налога, установленной в соответствии с пунктом 1 статьи 369 Кодекса с учетом абзаца 2 пункта 1 статьи 370 Кодекса, определяется как стр. 040 гр. 3 - ( стр. 050 гр. 3 раздела 3.1 + стр. 060 гр. 3 раздела 3.1.) по игровым столам, имеющим количество игровых полей, указанных в строке 010 графы 3 (при наличии у игровых столов более одного игрового поля);
по коду строки 080 раздела 2.1 указывается количество игровых столов, подлежащих налогообложению по 1/2 ставки налога, установленной в соответствии с пунктами 3 и 4 статьи 370 Кодекса с учетом абзаца 2 пункта 1 статьи 370 Кодекса, определяется как стр. 050 гр. 3 раздела 3.1 + стр. 060 гр. 3 раздела 3.1 по игровым столам, имеющим количество игровых полей, указанных в строке 010 графы 3 (при наличии у игровых столов более одного игрового поля);
по коду строки 090 раздела 2.1 указывается сумма исчисленного налога на игорный бизнес по игровым столам. Данная сумма определяется как стр. 050 гр. 3 х стр. 020 гр. 3 + стр. 060 гр. 3 х 1/2 стр. 020 гр. 3 по игровым столам, имеющим одно игровое поле; стр. 070 гр. 3 х стр. 030 гр. 3 + стр. 080 гр. 3 х 1/2 стр. 030 гр. 3 по игровым столам, имеющим более одного игрового поля.
Пример
По состоянию на 1 сентября 2004 г. ЗАО "Блэк Джек" имело 20 игровых автоматов, 8 сентября 2004 года поступило 5 игровых автоматов, а 20 сентября фирма установила еще 4. 10 сентября 2004 года ЗАО "Блэк Джек" списало 3 игровых автомата.
Итак, общее количество объектов, подлежащих налогообложению (строка 020 раздела 2), составило:
20 шт. + 5 шт. + 4 шт. = 29 шт.
Количество автоматов, облагаемым налогом на обычной ставке (строка 030 раздела 2), таково:
29 шт. - (4 шт. + 3 шт.) = 22 шт.
Число автоматов, облагаемых налогом по половинной ставке (строка 040 раздела 2), равно:
4 шт. + 3 шт. = 7 шт.
Если заполнять раздел 2 налоговой декларации по-старому, то получится, что все игровые автоматы (29 шт.) должны облагаться по 1/2 ставки налога. Поэтому по строке 030 раздела 2 бухгалтер поставил бы прочерк, а в строке 040 отразил бы количество 29.
Ставка налога на игорный бизнес по игровым автоматам установлена в регионе в размере 7500 руб. Его сумму бухгалтер ЗАО "Блэк Джек" рассчитал так:
(22 шт. х 7500 руб.) + (7 х 3750 руб.) = 165000 руб. + 26250 руб. = 191250 руб.
Если рассчитать "игорный" налог по старым требованиям Инструкции МНС, то его сумма будет равна 108750 руб. (29 шт. х 3750 руб.).
Разделы 2 и 3 декларации по налогу на игорный бизнес за сентябрь 2004 года бухгалтер должен заполнить так:
Раздел 2.Расчет налога на игорный бизнес
| Показатели | Код строки | Объекты налогообложения | |||
| Игровые столы, всего | Игровые автоматы | Кассы тотализаторов | Кассы букмекерских контор | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| Размер ставки налога на игорный бизнес в месяц, установленный законом субъекта Российской Федерации в соответствии с п. 1 ст. 369 НК РФ (руб.) | 010 | 7500 | |||
| Количество объектов, подлежащих налогообложению (единиц), всего: | 020 | 29 | |||
| В том числе: | |||||
| по ставке налога, установленной в соответствии с пунктом 1 статьи 369 НК РФ | 030 | 22 | |||
| по 1/2 ставки налога, установленной в соответствии с пунктами 3 и 4 статьи 370 НК РФ | 040 | 7 | |||
| по 1/2 ставки налога, установленной в соответствии с пунктом 1 статьи 369 НК РФ с учетом абзаца 2 пункта 1 статьи 370 НК РФ | 050 | х | х | х | |
| по 1/2 ставки налога, установленной в соответствии с пунктами 3 и 4 статьи 370 НК РФ с учетом абзаца 2 пункта 1 статьи 370 НК РФ | 060 | х | х | х | |
| сумма исчисленного налога на игорный бизнес (руб.) | 070 | 191250 |
Раздел 3.Изменение количества объектов налогообложения налогом на игорный бизнес за налоговый период
| Показатели | Код строки | Объекты налогообложения | |||
| Игровые столы, всего | Игровые автоматы | Кассы тотализаторов | Кассы букмекерских контор | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| Количество объектов налогообложения по данным регистрации в налоговом органе (единиц) | х | х | х | х | х |
| на начало налогового периода | 010 | 20 | |||
| установлено до 15 числа | 020 | 5 | |||
| выбыло до 15 числа | 030 | - | |||
| установлено после 15 числа | 040 | 4 | |||
| выбыло после 15 числа | 050 | 3 | |||
| на конец налогового периода | 060 | 26 |
Отдел организации работы
с налогоплательщиками и СМИ