Сообщение УМНС РФ по Курской обл. от 13.07.2004 г № Б/Н

Сообщение УМНС РФ по Курской области от 13.07.2004

Упрощенная система налогообложения является одним из видов специальных налоговых режимов, широко применяемых организациями и индивидуальными предпринимателями. Это связано с простотой ведения учета и тем, что вместо совокупности налогов, уплачиваемых при обычном режиме налогообложения, лица, применяющие упрощенную систему налогообложения, уплачивают единый налог.
Какие налоги не платят лица, перешедшие на "упрощенку"? Перечень таких налогов установлен п. 2 ст. 346.11 Налогового кодекса РФ, это:
- налог на прибыль;
- налог на имущество организаций;
- единый социальный налог (кроме взносов на обязательное пенсионное страхование);
- налог на добавленную стоимость (за исключением налога, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ).
Перечень вышеуказанных налогов является закрытым. Иные налоги уплачиваются организациями, применяющими упрощенную систему налогообложения, в общеустановленном порядке.
В частности, если организации, применяющие "упрощенку", в соответствии со ст. 24 Налогового кодекса РФ признаются налоговыми агентами, то они обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и перечислить в соответствующий бюджет налоги в общеустановленном порядке.
Упрощенную систему налогообложения могут применять организации при соблюдении условий, предусмотренных гл. 26.2 Налогового кодекса РФ "Упрощенная система налогообложения". Причем, переход на "упрощенку" осуществляется данными лицами в добровольном порядке.
Ограничения по применению упрощенной системы налогообложения установлены в ст. 346.12 Налогового кодекса РФ. Рассмотрим наиболее проблематичные.
Упрощенную систему налогообложения не вправе также применять организации, имеющие филиалы и (или) представительства.
Напоминаем, что в соответствии со ст. 55 Гражданского кодекса РФ представительством является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения, которое представляет интересы юридического лица и осуществляет его защиту.
Филиал - это обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения и осуществляющее все его функции или их часть, в том числе функции представительства.
Представительства и филиалы обязательно указываются в учредительных документах создавшего их юридического лица и действуют на основании утвержденных им положений.
В соответствии со ст. 11 Налогового кодекса РФ обособленным подразделением организации является любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места (на срок более одного месяца). Причем, по налоговому законодательству признание подразделения обособленным осуществляется независимо от того, отражено его создание в учредительных документах или нет.
Учитывая вышеизложенное, организации, имеющие иные обособленные подразделения (например, производственные площадки в другом районе города), не являющиеся филиалами или представительствами, могут применять "упрощенку".
Пример 1. ООО "Акцент" зарегистрировано в Новгороде. В ряде других регионов (Воронеже, Курске) у общества есть свои оптовые склады, работники которых числятся в штате ООО "Акцент". Однако, эти склады не имеют статуса ни филиала, ни представительства. В учредительных документах ООО "Акцент" они не указаны, в то же время они являются обособленными подразделениями организации в соответствии со ст. 11 НК РФ.
Таким образом, организация может перейти на упрощенную систему налогообложения.
Организации и индивидуальные предприниматели, средняя численность работников которых за отчетный период больше 100 человек, не могут применять упрощенную систему налогообложения.
Обратите внимание, что до вступления в силу гл. 26.2 НК РФ средняя численность определялась в соответствии с Порядком заполнения сведений о численности работников и использовании рабочего времени в формах федерального государственного статистического наблюдения, утвержденным постановлением Госкомстата России от 4 августа 2003 г. N 72. В настоящее время это постановление отменено. В связи с чем, руководствоваться следует постановлением Госкомстата России от 28 октября 2003 г. N 98, а также постановлением Госкомстата от 1 декабря 2003 г. N 105.
Упрощенную систему налогообложения не могут также применять организации, у которых остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов превышает 100000000 руб.
Остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов определяется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденным приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. N 26н, и Положением "Учет нематериальных активов" ПБУ 14/2000, утвержденным приказом Минфина России от 16 октября 2000 г. N 91н.
Доход организации от реализации за 9 месяцев года, в котором организация подает заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения, не должен превышать 11000000 руб. (без учета налога на добавленную стоимость).
Доходы организации в данном случае определяются в соответствии со ст. 249 Налогового кодекса РФ. Они включают в себя все поступления в денежной или натуральной форме, связанные с расчетами за реализованные товары (работы, услуги, а также имущественные права).
Внереализационные доходы при расчете доходов с целью перехода на упрощенную систему налогообложения не учитываются.
"Упрощенка" и ЕНВД
Если организация или индивидуальный предприниматель по одному из видов деятельности платит налог на вмененный доход, то по остальным видам деятельности они могут применять упрощенную систему налогообложения. При этом рассчитывать описанные выше ограничения нужно исходя из общих показателей.
Данное положение действует с 1 января 2004 г. в соответствии с Федеральным законом от 7 июля 2003 г. N 117-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу некоторых законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации".
Обратите внимание, что до 1 января 2004 г. налогоплательщик, переведенный на ЕНВД хотя бы по одному виду деятельности, применять упрощенную систему по другим видам деятельности не имел права.
Пример 2. ООО "Грей" оказывает автотранспортные услуги. По данному виду деятельности оно уплачивает единый налог на вмененный доход. Кроме того, ООО "Грей" осуществляет мелкооптовую торговлю запчастями к автомобилям.
По состоянию на 1 октября 2004 г. доходы организации, полученные по всем видам деятельности, составили 9000000 руб., средняя численность работников за 9 месяцев 2004 г. - 26 человек, остаточная стоимость основных средств нематериальных активов - 32000000 руб.
Таким образом, ограничения, рассчитанные для перехода ООО "Грей" на "упрощенку", не превышают размеры, установленные ст. 346.12 Налогового кодекса РФ. Поэтому с 1 января 2005 г. ООО "Грей" может перейти на упрощенную систему налогообложения по мелкооптовой торговле запчастями к автомобилям.
Отдел организации работы
с налогоплательщиками и СМИ