Сообщение УФНС РФ по Курской обл. от 01.08.2006 г № Б/Н
Сообщение УФНС РФ по Курской области от 01.08.2006
Вопрос:Индивидуальный предприниматель применяет упрощенную систему налогообложения и осуществляет розничную торговлю. Подпадает ли под ЕНВД реализация товара по безналичному расчету? Какой режим налогообложения применять, если выписываются счета-фактуры, и надо ли уплачивать НДС в бюджет?
Ответ: В соответствии со статьей 346.26 главы 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее - ЕНВД) могут переводиться налогоплательщики, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере розничной торговли.
Согласно нормам статьи 346.27 Кодекса для целей применения ЕНВД розничная торговля определена как торговля товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи.
Таким образом, к розничной торговле согласно главе 26.3 Кодекса относится предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами как за наличный, так и безналичный расчет по договорам розничной купли-продажи, независимо от того, какой категории покупателей (физическим или юридическим лицам) реализуются эти товары. При этом определяющим признаком договора розничной купли-продажи в целях применения ЕНВД является то, для каких целей налогоплательщик реализует товары организациям и физическим лицам: для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью, или для использования этих товаров в целях ведения предпринимательской деятельности.
Учитывая изложенное, реализация товаров за безналичный расчет может быть признана розничной торговлей при условии использования этих товаров покупателями для ведения деятельности, не связанной с предпринимательской.
Обращаем внимание, что к розничной торговле не относится реализация в соответствии с договорами поставки. Так, согласно статье 506 ГК РФ по договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или в сроки производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием.
При этом в случае реализации товара по договору поставки оформляются соответствующие накладные.
Если же при осуществлении операций по реализации товаров покупателям предъявляются соответствующие суммы налога на добавленную стоимость, выставляются счета-фактуры, а также если индивидуальным предпринимателем ведутся журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж, то указанная деятельность не может быть признана розничной торговлей и подлежит налогообложению в общеустановленном порядке или в соответствии с упрощенной системой налогообложения.
Следовательно, если индивидуальный предприниматель реализует товары по договорам поставки и при этом им оформляются соответствующие накладные, то данный вид предпринимательской деятельности не может быть признан розничной торговлей и облагается в общеустановленном порядке или в соответствии с упрощенной системой налогообложения.
Индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками ЕНВД или применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с Кодексом при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации (п. 2 ст. 346.11; п. 4 ст. 346.26 Кодекса).
Однако согласно пункту 5 статьи 173 главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Кодекса в случае выставления индивидуальным предпринимателем, являющимся плательщиком ЕНВД или применяющим упрощенную систему налогообложения, покупателю товаров (работ, услуг) счета-фактуры с выделением суммы налога на добавленную стоимость, вся сумма налога, указанная в этом счете-фактуре, подлежит уплате в бюджет.