Сообщение УФНС РФ по Курской обл. от 01.08.2006 г № Б/Н
Сообщение УФНС РФ по Курской области от 01.08.2006
Вопрос:Помимо продажи лекарственных средств населению за наличный расчет аптечное учреждение осуществляет реализацию лекарственных средств в соответствии со следующими договорами:
1) договорами с городской администрацией, уполномоченной фармацевтической организацией, отделением ФСС РФ на обеспечение населения лекарствами на основании льготных рецептов врачей. Выполнение данных договоров предусматривает закупку лекарственных средств, формирование продажной цены путем добавления наценки к покупной цене, которая покрывает затраты на реализацию лекарств по льготным рецептам, и передачу лекарства каждому больному лично на основании льготного рецепта врача.
Аптека осуществляет персонифицированный учет льготного отпуска на основании полученных рецептов. Кроме того, формируются реестры отпущенных лекарственных средств по наименованиям с указанием количества, цены и стоимости. Организации-заказчику аптека предъявляет счета на оплату для возмещения затрат аптеки с подтверждением расходов персонифицированными сводными реестрами. Таким образом, возмещение расходов аптеки по отпуску лекарств на основании льготных рецептов осуществляется персонально по каждому больному в той сумме, на которую он получил лекарства по льготным рецептам;
2) договором с уполномоченной фармацевтической организацией (УФО) на оказание услуг населению по отпуску лекарств, принадлежащих УФО, на основании льготных рецептов врачей. Аптека за оказанные услуги получает от УФО вознаграждение. Отпуск лекарств по данному договору осуществляется на площадях, принадлежащих аптеке. Этот договор можно считать договором комиссионной розничной торговли;
3) договорами с отдельными организациями по обеспечению их лекарствами. Ряд организаций, например, войсковая часть, муниципальные детские сады и школы, Городской фонд физкультуры и спорта, приобретают лекарства для использования, не связанного с предпринимательской деятельностью; отдельные организации приобретают аптечки или лекарства для медпунктов по безналичному расчету.
Подпадает ли деятельность аптечного учреждения по реализации лекарственных средств в соответствии с указанными договорами под систему налогообложения в виде ЕНВД?
Ответ: По вопросу перевода на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход предпринимательской деятельности аптечных учреждений по реализации лекарственных средств Минфином России позиция изложена в письме от 12.04.2006 N 03-11-04/3/196.
В соответствии с Федеральным законом от 29.07.2004 N 95-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и признании утратившими силу некоторых законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации о налогах и сборах" с 1 января 2006 г. система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга.
Пунктом 2 ст. 346.26 Кодекса определены виды предпринимательской деятельности, в отношении которых может применяться система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, в том числе и розничная торговля.
Согласно Федеральному закону от 22.06.1998 N 86-ФЗ "О лекарственных средствах" аптечное учреждение определено как организация, осуществляющая розничную торговлю лекарственными средствами, изготовление и отпуск лекарственных средств. К аптечным учреждениям относятся аптеки, аптеки учреждений здравоохранения, аптечные пункты, аптечные магазины, аптечные киоски.
Федеральным законом от 21.07.2005 N 101-ФЗ "О внесении изменений в главы 26.2 и 26.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации" внесены поправки в ст. 346.27 Кодекса, вступившие в силу с 1 января 2006 г., которыми, в частности, уточнено понятие розничной торговли.
В соответствии с новой редакцией ст. 346.27 Кодекса под розничной торговлей понимается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи.
Пунктом 1 ст. 492 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) по договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью.
Таким образом, к розничной торговле в целях гл. 26.3 Кодекса относится предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами как за наличный, так и за безналичный расчет по договорам розничной купли-продажи, независимо от того, какой категории покупателей (физическим или юридическим лицам) реализуются эти товары. При этом определяющим признаком договора розничной купли-продажи в целях применения единого налога на вмененный доход является то, для каких целей налогоплательщик реализует товары организациям и физическим лицам: для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью, или для использования этих товаров в целях ведения предпринимательской деятельности.
В связи с этим реализация лекарственных средств аптеками и другими аптечными учреждениями покупателям (физическим и юридическим лицам) по договорам розничной купли-продажи как за наличный расчет, так и за безналичный расчет, а также с использованием платежных карт относится к розничной торговле и подлежит обложению единым налогом на вмененный доход.
При этом обращаем внимание на то, что к розничной торговле не относится реализация в соответствии с договорами поставки. Так, согласно ст. 506 ГК РФ по договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или в сроки производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием.
Если при осуществлении операций по реализации лекарственных средств к оплате предъявляются соответствующие суммы налога на добавленную стоимость, составляются счета-фактуры, ведутся журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж, то указанная предпринимательская деятельность также не может быть признана розничной торговлей для целей применения единого налога на вмененный доход и подлежит налогообложению в общеустановленном порядке или в соответствии с упрощенной системой налогообложения.
В соответствии с положением ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.
В развитие данной нормы указанного Федерального закона Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (приказ Минфина России от 28.12.2001 N 119н) определено, что отпуск готовой продукции покупателям (заказчикам) осуществляется в организациях на основании соответствующих первичных документов - накладных типовой формы N М-15 "Накладная на отпуск материалов на сторону". На основании накладных на отпуск готовой продукции и иных аналогичных первичных учетных документов организация выписывает счета-фактуры по установленной форме в двух экземплярах, первый из которых не позднее 10 дней с даты отгрузки продукции (товара) высылается (передается) покупателю, а второй остается у организации-поставщика для отражения в книге продаж и начисления НДС.
Следовательно, если организация осуществляет поставку медикаментов, изделий медицинского назначения, дезинфицирующих средств с отгрузкой данного товара по накладным, то, соответственно, организация выписывает счета-фактуры, ведет журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж и т.д.
Кроме того, если реализация лекарственных средств осуществляется на основе договора комиссии, и при этом аптека выступает в качестве комиссионера и реализует указанные лекарственные средства от своего имени и на принадлежащей ей площади, то, соответственно, такая деятельность может быть переведена на уплату единого налога на вмененный доход.
На уплату единого налога на вмененный доход также может быть переведена деятельность аптек по отпуску лекарственных средств, осуществляемая ими по агентским договорам в качестве агентов, действующих от своего имени.
Реализация аптеками и аптечными учреждениями лекарственных средств населению по льготным рецептам, частично оплачиваемым за счет средств федерального бюджета или других бюджетов, также может облагаться единым налогом на вмененный доход.
При этом деятельность аптек и аптечных учреждений по реализации населению лекарств с оплатой их стоимости в полной сумме за счет средств федерального бюджета или других бюджетов должна облагаться в соответствии с общеустановленным режимом налогообложения или в рамках упрощенной системы налогообложения.
Деятельность аптек по реализации лекарственных средств отдельным категориям населения, имеющим право на получение дополнительной бесплатной помощи (по льготным рецептам) за счет частичной оплаты данных лекарственных средств уполномоченными фармацевтическими и лечебно-профилактическими организациями как наличным, так и безналичным путем, также признается розничной торговлей и поэтому может быть переведена на уплату единого налога на вмененный доход.
В случае полной оплаты указанных лекарственных средств уполномоченными фармацевтическими и лечебно-профилактическими организациями их реализация не признается розничной торговлей и подлежит налогообложению в общеустановленном порядке или в соответствии с упрощенной системой налогообложения.
Отдел работы с налогоплательщиками и СМИ
УФНС России по Курской области