Сообщение УМНС РФ по Курской обл. от 30.04.2004 г № Б/Н
Сообщение УМНС РФ по Курской области от 30.04.2004
Вопрос:Предприниматель занимается розничной торговлей и сдает имущество в аренду. В соответствии с законодательным актом субъекта Российской Федерации розничная торговля подлежит обложению ЕНВД, доходы от сдачи имущества в аренду облагаются налогом в общем режиме налогообложения. Вправе ли предприниматель по виду деятельности, не подлежащему обложению ЕНВД, применять упрощенную систему налогообложения?
Ответ: Статьей 346.12 НК РФ установлен перечень налогоплательщиков, которые не вправе применять упрощенную систему налогообложения. Так, до 1 января 2004 г. на основании пп. 12 п. 3 этой статьи индивидуальные предприниматели, осуществлявшие несколько видов предпринимательской деятельности и по одному из видов деятельности переведенные на систему налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности в соответствии с гл. 26.3 НК РФ, были не вправе по видам деятельности, не подлежащим обложению ЕНВД, применять упрощенную систему налогообложения. Однако в соответствии со ст. 9 Закона N 117-ФЗ, вступившего в силу с 1 января 2004 г., пп. 12 п. 3 ст. 346.12 НК РФ, согласно которому организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в соответствии с гл. 26.3 НК РФ, не вправе применять упрощенную систему налогообложения, признан утратившим силу.
При этом ст. 346.12 НК РФ дополнена п. 4, согласно которому с 1 января 2004 г. индивидуальные предприниматели, осуществляющие несколько видов предпринимательской деятельности и в соответствии с гл. 26.3 НК РФ по одному или нескольким видам деятельности переведенные на уплату ЕНВД, в отношении иных осуществляемых ими видов предпринимательской деятельности вправе применять упрощенную систему налогообложения.
Таким образом, с 1 января 2004 г. индивидуальный предприниматель, осуществляющий розничную торговлю, подлежащую обложению ЕНВД, по сдаче имущества в аренду вправе применять упрощенную систему налогообложения. Кроме того, установленные гл. 26.2 НК РФ ограничения по размеру дохода от реализации, численности работников и стоимости основных средств и нематериальных активов, являющиеся критериями для перехода на упрощенную систему налогообложения, должны определяться индивидуальным предпринимателем исходя из всех осуществляемых им видов деятельности.
Вопрос:Индивидуальный предприниматель оказывает населению услуги по предоставлению в течение оплаченного промежутка времени доступа в Интернет с помощью компьютеров, принадлежащих организации (интернет-кафе). Подпадает ли указанная деятельность под обложение ЕНВД?
Ответ: В соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 346.26 и ст. 346.27 Налогового кодекса РФ оказание бытовых услуг - услуг населению, классифицируемых на основании Общероссийского классификатора услуг населению ОК 002-93 (ОКУН) (ред. от 01.07.2003), утвержденного постановлением Госстандарта России от 28.06.1993 N 163, по группе 01 "Бытовые услуги", является одним из видов деятельности, в отношении которых, при наличии соответствующего регионального закона (п. 1 ст. 346.26 НК РФ), индивидуальный предприниматель подлежит переводу на уплату ЕНВД.
Предоставление компьютеров во временное пользование (в том числе для доступа в Интернет) по сути является их прокатом (п. 1 ст. 626 Гражданского кодекса РФ). Почасовой прокат компьютеров населению (физическим лицам) отнесен ОКУН в состав бытовых услуг (код 019434) и, соответственно, подлежит обложению ЕНВД.
Вопрос:Индивидуальный предприниматель по заказам граждан, других индивидуальных предпринимателей, организаций изготавливает мебель, оплата заказов производится как в наличной, так и в безналичной форме. Облагается ли такая деятельность единым налогом на вмененный доход?
Ответ: Согласно п. 1, пп. 1 п. 2, п. 3 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ при наличии соответствующего закона субъекта РФ в отношении деятельности по оказанию бытовых услуг в обязательном порядке применяется специальный налоговый режим в виде ЕНВД.
Для целей обложения ЕНВД под бытовыми услугами понимаются платные услуги, оказываемые физическим лицам и классифицируемые в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению в группе 01 "Бытовые услуги" (ст. 346.27 НК РФ, п. 2 Методических рекомендаций по применению главы 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных приказом МНС России от 10.12.2002 N БГ-3-22/707 (ред. от 28.10.2003).
В соответствии с упомянутым Классификатором изготовление мебели является бытовой услугой (подгруппа 4 группы 01 ОКУН).
Как следует из определения Конституционного суда РФ от 14.01.2003 N 129-О, понятия "физические лица" и "индивидуальные предприниматели" в случае, когда последние приобретают товары (работы, услуги) для использования в предпринимательской деятельности (не в связи с личным потреблением), для целей налогообложения не являются тождественными.
Таким образом, в представленной в вопросе ситуации индивидуальный предприниматель подлежит переводу на уплату ЕНВД в отношении производства и реализации мебели физическим лицам (населению). В том случае, если индивидуальный предприниматель приобретает мебель для потребительских целей (не связанных с его предпринимательской деятельностью), также должен применяться специальный налоговый режим в виде ЕНВД. При этом способ оплаты оказанных услуг значения не имеет.
Согласно п. 7 ст. 346.26 НК РФ налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей обложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности (в данном случае - изготовление мебели по заказам предпринимателей приобретающих мебель для коммерческих целей, и организаций), обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей обложению единым налогом, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с общим режимом налогообложения.
Вопрос:Индивидуальный предприниматель оказывает косметические услуги, в частности делает вечерний макияж, окраску бровей и ресниц, чистку лица, питательные маски для лица и шеи, массаж лица и шеи, комплексный уход за кожей лица. Подлежит ли индивидуальный предприниматель переводу на уплату ЕНВД?
Ответ: В соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ оказание бытовых услуг является видом деятельности, подпадающим под обложение ЕНВД. При этом под бытовыми услугами понимаются платные услуги, оказываемые физическим лицам (за исключением услуг ломбардов), классифицируемые в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению (ст. 346.27 НК РФ). Согласно данному классификатору простой и сложный грим лица, окраска бровей и ресниц, гигиеническая чистка лица, питательные маски для лица и шеи, массаж лица и шеи, комплексный уход за кожей лица (чистка, массаж, маска, макияж) относятся к услугам парикмахерских, которые, в свою очередь, относятся к бытовым услугам.
Таким образом, индивидуальный предприниматель подлежит переводу на уплату ЕНВД в связи с оказанием им бытовых услуг.
Вопрос:В ст. 346.26 гл. 26 НК РФ сказано, что система налогообложения в виде ЕНВД применяется в отношении: 1) оказания бытовых услуг... 3) оказания услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств... 6) оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов... В ст. 346.27 дано понятие бытовых услуг. Прошу дать разъяснение: относятся ли услуги по ремонту и техническому обслуживанию автомобилей к бытовым услугам, если техническое обслуживание и ремонт оказываются физическим лицам за наличный расчет, а юридическим (в том числе бюджетным организациям) как за наличный расчет, так и по безналу, подлежит ли этот вид деятельности налогообложению единым налогом, или следует вести раздельный учет в соответствии с общим режимом?
Может ли предприниматель, осуществляющий деятельность в сфере оказания автотранспортных услуг по перевозке грузов и применяющий систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (ЕНВД) в соответствии с пп. 6 п. 2 ст. 346.26 НК, оказывать вышеназванные услуги юридическим лицам также в рамках ЕНВД?
Ответ: Согласно ст. 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности применяется в отношении видов предпринимательской деятельности, предусмотренных п. 2 данной статьи Кодекса.
В соответствии со ст. 346.27 Кодекса к бытовым услугам относятся платные услуги, оказываемые физическим лицам и классифицируемые в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению, в группе 01 "Бытовые услуги", за исключением услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств, выделенных в целях применения единого налога на вмененный доход в самостоятельный вид предпринимательской деятельности, и услуг ломбардов.
Что касается услуг, предусмотренных пп. 3 и 6 ст. 346.26 Кодекса, то следует отметить, что гл. 26.3 Кодекса не предусмотрено каких-либо ограничений по категориям лиц, которым могут быть оказаны данные услуги, а также по их оплате.
В связи с этим налогообложение результатов предпринимательской деятельности по оказанию налогоплательщиками хозяйствующим субъектам таких услуг осуществляется с применением единого налога на вмененный доход на общих основаниях.
Заместитель начальника отдела
налогообложения физических лиц
УМНС России по Курской области
В.ТРУХМАНОВ