Разъяснение УФНС РФ по Курской обл. от 01.01.2006 г № Б/Н
Единый социальный налог
ДЛЯ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЕЙ
Вопрос:Я зарегистрировался в качестве индивидуального предпринимателя в 2005 году. Мне сказали, что необходимо подавать заявление о том, какой доход я планирую получить до конца года. Что представляют собой эти сведения, и как рассчитывается налог?
Ответ: Обязанность представлять заявление, в котором указываются суммы предполагаемого дохода за текущий налоговый период, установлена пунктом 2 статьи 244 Налогового кодекса. Такое заявление направляют налогоплательщики, которые начинают вести предпринимательскую либо иную профессиональную деятельность после начала налогового периода.
С 2005 года подается новая форма заявления, утвержденная приказом Минфина России от 17.03.2005 N 42н. Заявление о предполагаемом доходе надо представить в пятидневный срок по истечении месяца со дня начала осуществления деятельности. Сумма предполагаемых доходов и расходов определяется самостоятельно. На основании указанных данных налоговый орган производит расчет сумм авансовых платежей на 2005 год. Для этого разница между предполагаемым доходом и расходом умножается на ставку налога, указанную в пункте 3 статьи 241 Кодекса (максимальная ставка без учета регрессии для индивидуальных предпринимателей составляет 10%, в т.ч. в федеральный бюджет - 7,3%, федеральный фонд медицинского страхования - 0,8%, территориальный фонд медицинского страхования - 1,9%).
Вопрос:А если в конце 2005 года я получу другие суммы дохода и расхода? Могут ли меня оштрафовать в таком случае?
Ответ: Нет, штраф вам не грозит. Сумму авансового платежа, которая будет рассчитана исходя из предполагаемых сумм дохода и расхода, вы должны были заплатить до 15 января 2006 года. А до 30 апреля 2006 года необходимо подать налоговую декларацию за 2005 год. В ней указывается полученный доход и расход, а также сумма исчисленного налога. В случае, если сумма авансовых платежей и сумма налога, подлежащая уплате в соответствии с декларацией, различаются, то разницу надо доплатить не позднее 15 июля 2006 года. Об этом говорится в пункте 5 статьи 244 Налогового кодекса. Если же авансовые платежи перечислены в большем объеме, то переплата возвращается или засчитывается в счет предстоящих платежей в порядке, предусмотренном статьей 78 Налогового кодекса. Если доходы в 2005 году увеличились более чем на 50 процентов по сравнению с предполагаемыми, тогда необходимо представить новую декларацию с указанием предполагаемого дохода. В этой ситуации налоговая инспекция производит перерасчет авансовых платежей. Этот порядок установлен пунктом 3 статьи 244 Налогового кодекса.
Вопрос:Я индивидуальный предприниматель и уплачиваю единый налог на вмененный доход. В середине 2005 года я приняла на работу одного сотрудника. Необходимо ли мне исчислять единый социальный налог с его доходов и в каком размере, а также сдавать отчетность по этим взносам?
Ответ: Ответ на ваш вопрос дает абзац второй пункта 4 статьи 346.26 Налогового кодекса. В нем указано, какие налоги заменяет уплата ЕНВД у индивидуального предпринимателя. С выплат, производимых физическим лицам, ЕСН исчислять и уплачивать не нужно. А вот страховые взносы на обязательное пенсионное страхование с выплат в пользу этого работника вы уплачивать должны.
Тарифы страхового взноса для страхователей, производящих выплаты физическим лицам, установлены в подпункте 1 пункта 2 статьи 22 и статьей 33 Закона об обязательном пенсионном страховании. Что касается отчетности, то ежеквартально вам нужно представлять расчет авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование. По итогам года сдается декларация.
Вопрос:К вам обращается группа предпринимателей. Наша деятельность носит сезонный характер, поэтому страховые взносы в виде фиксированного платежа мы уплачивали один раз в год за все 12 месяцев. Надо ли нам платить эти взносы ежемесячно?
Ответ: Закон об обязательном пенсионном страховании устанавливает размер фиксированного платежа в расчете на один месяц. В Законе также указывается, что страховые взносы в виде фиксированного платежа в минимальном размере уплачиваются не позднее 31 декабря текущего года. Этот срок уплаты введен Федеральным законом от 02.12.2004 N 157-ФЗ и действует начиная с 2005 года.
Таким образом, ваше право выбирать, платить ли ежемесячно страховые взносы в размере 150 руб. либо уплатить сумму в целом за год (1800 руб.).
Вопрос:В 2000 году я зарегистрировался как предприниматель. С 2002 года предпринимательскую деятельность я не веду. Из Пенсионного фонда мне пришло письмо, в котором сказано, что за мной числится задолженность по уплате страховых взносов. Нужно ли мне платить эти взносы за последние три года по 150 рублей ежемесячно? Правомерно ли требование Пенсионного фонда, если я являюсь пенсионером?
Ответ: Да, требования Пенсионного фонда обоснованны. Дело в том, что с 1 января 2002 года вступил в силу Закон об обязательном пенсионном страховании. В соответствии со статьей 28 этого Закона индивидуальный предприниматель должен уплачивать взносы на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированных платежей.
В соответствии с п. 3 ст. 28 данного Закона минимальный размер фиксированного платежа на финансирование страховой и накопительной частей трудовой пенсии устанавливается в размере 150 руб. в месяц и является обязательным для уплаты. При этом 100 руб. направляется на финансирование страховой части трудовой пенсии, 50 руб. - на финансирование накопительной части трудовой пенсии.
Уплата минимального размера в сумме 150 руб. в месяц обусловлена наличием статуса индивидуального предпринимателя, а не наличием или отсутствием в соответствующем отчетном периоде у предпринимателя дохода от предпринимательской деятельности, возрастного статуса.
Предприниматель прекращает уплачивать эти взносы в том случае, если прекратит деятельность в качестве индивидуального предпринимателя и будет снят с налогового учета. На это указывает и пункт 4 информационного письма Президиума ВАС РФ от 11.08.2004 N 79.
Вопрос:Я индивидуальный предприниматель, наемных работников у меня нет. Но на летний период заключила договор подряда с работником, являющимся инвалидом III группы. Нужно ли мне начислять единый социальный налог и взносы на обязательное пенсионное страхование на выплаты по договору подряда?
Ответ: Да, нужно. Объектом налогообложения по ЕСН признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам. Предметом гражданско-правовых договоров должно быть выполнение работ или оказание услуг.
Льготы по единому социальному налогу установлены статьей 239 Налогового кодекса. Согласно подпункту 1 пункта 1 этой статьи от уплаты ЕСН с сумм выплат и иных вознаграждений инвалидам I, II и III групп освобождаются только организации. Объектом обложения страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по ЕСН. Это прописано в пункте 2 статьи 10 Закона об обязательном пенсионном страховании. Поэтому с вознаграждения, которое будет выплачено работнику, нужно исчислить и единый социальный налог, и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование. Настоящим Законом льгот по взносам также не установлено.
ДЛЯ АДВОКАТОВ И НОТАРИУСОВ
Вопрос:Я адвокат. У меня в собственности есть двухкомнатная квартира. Это жилое помещение я использую как адвокатский кабинет. Могу ли я при определении налоговой базы по ЕСН включить в состав расходов, связанных с моей профессиональной деятельностью, коммунальные и иные платежи, которые уплачиваю как собственник жилья?
Ответ: Действительно, с одной стороны, адвокат вправе использовать для размещения адвокатского кабинета жилые помещения, принадлежащие ему либо членам его семьи на праве собственности, с согласия последних. Об этом сказано в пункте 6 статьи 21 Закона об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации. Но, с другой стороны, собственник несет бремя, связанное с содержанием принадлежащего ему имущества. На это указывает статья 210 Гражданского кодекса. Соответственно, уплата коммунальных платежей, так же как и поддержание помещения в надлежащем состоянии, является обязанностью собственника. Такая обязанность не ставится в зависимость от того, используется это помещение владельцем или сдается в аренду. Таким образом, включать в расходы адвоката, использующего жилое помещение как адвокатский кабинет, стоимость оплаты коммунальных платежей, тепло-, электроэнергии и другие подобные платежи неправомерно.
Вопрос:Какова позиция налоговых органов относительно отчислений на общие нужды адвокатской палаты? Можно ли адвокату при определении налоговой базы по ЕСН включать эти отчисления в состав расходов, связанных с профессиональной деятельностью?
Ответ: Да, можно. Такие затраты учитываются в составе расходов адвокатов как обязательные отчисления. Это объясняется тем, что в соответствии со статьей 7 Закона об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации адвокат обязан ежемесячно отчислять средства на общие нужды адвокатской палаты. Порядок и размер этих отчислений определяет собрание или конференция адвокатов соответствующей адвокатской палаты субъекта Российской Федерации. Кроме того, адвокат может отчислять средства на содержание адвокатского кабинета, коллегии адвокатов или адвокатского бюро. Таким образом, отчисления на содержание адвокатских образований носят обязательный характер. Закон связывает уплату этих отчислений с сохранением адвокатом своего статуса, без которого невозможно продолжать адвокатскую деятельность.
При исчислении налоговой базы по ЕСН состав расходов адвокаты определяют в порядке, аналогичном тому, который прописан в главе 25 Кодекса. Об этом говорится в пункте 3 статьи 237 Налогового кодекса. В данной ситуации надо руководствоваться подпунктом 29 пункта 1 статьи 264 Кодекса, согласно которому обязательные отчисления некоммерческим организациям учитываются в составе расходов налогоплательщика.
Вопрос:Скажите, а расходы по оплате услуг банков по перечислению указанных отчислений включаются в состав расходов адвоката?
Ответ: Да, включаются. Они подлежат учету в составе прочих расходов на основании подпункта 25 пункта 1 статьи 264 Кодекса.
Вопрос:Я нотариус и проживаю в г. Курске. Нотариальную деятельность веду в г. Железногорске. В штате у меня работают два помощника. Правильно ли я делаю, что представляю расчеты, декларации и уплачиваю ЕСН и взносы на обязательное пенсионное страхование за работников в Курске по месту своего учета, а не в г. Железногорске?
Ответ: Все правильно. Индивидуальные предприниматели подлежат постановке на учет в налоговых органах по месту жительства, по месту нахождения принадлежащего им имущества и транспортных средств. Так установлено пунктом 1 статьи 83 Налогового кодекса.
Согласно статье 11 Кодекса нотариусы для целей налогообложения приравниваются по правам и обязанностям к индивидуальным предпринимателям. Регистрация частных нотариусов в территориальных органах Пенсионного фонда осуществляется по месту их жительства. Но если они ведут деятельность в другом месте, то должны регистрироваться по месту этой деятельности. Такое требование содержит статья 11 Закона об обязательном пенсионном страховании.
Нотариус, выступающий в качестве работодателя, регистрируется в территориальных органах ПФР по месту своего жительства. Это прописано в пункте 13 Порядка регистрации в территориальных органах Пенсионного фонда Российской Федерации страхователей, производящих выплаты физическим лицам.
Таким образом, как страхователь вы должны зарегистрироваться и в Курске, и в Железногорске. Вместе с тем, контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты ЕСН и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование осуществляют налоговые органы. Порядок их деятельности определяется налоговым законодательством. Поэтому расчеты по авансовым платежам и декларации по ЕСН и страховым взносам за себя и за работников вы должны представлять в налоговую инспекцию по месту жительства. Уплачивать эти платежи также необходимо по месту жительства.
Отдел работы с налогоплательщиками и СМИ