Сообщение УФНС РФ по Курской обл. от 04.10.2005 г № Б/Н
Сообщение УФНС РФ по Курской области от 04.10.2005
Налоговую базу по налогу на имущество российские организации исчисляют отдельно по местонахождению:
- организации;
- обособленных подразделений, имеющих отдельный баланс;
- недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации и обособленных подразделений, имеющих отдельный баланс (п. 1 ст. 376 НК РФ).
По каждому такому местонахождению организации должны заплатить налог и отчитаться по нему (п. 1 ст. 386 НК РФ). Если на балансе организации или обособленного подразделения нет облагаемого имущества, то платить налог по их местонахождению не нужно. Но подать декларацию все равно придется.
Чтобы разобраться, куда перечислять налог за конкретный объект основных средств, нужно учитывать следующее:
- к какому имуществу (движимому или недвижимому) относится основное средство;
- где находится недвижимое имущество;
- на каком балансе учитывается движимое имущество.
Порядок исчисления и уплаты налога различается по движимому и недвижимому имуществу.
Так, объекты недвижимости облагаются по месту их фактического нахождения. Причем не важно, на каком балансе их учитывает плательщик. При этом, если недвижимость расположена на территории организации или ее обособленного подразделения, налог исчисляют по месту их постановки на учет в налоговых органах. В противном случае налог платят отдельно, по фактическому местонахождению объекта недвижимости.
А по движимому имуществу в первую очередь следует учитывать, на каком балансе оно отражается: организации или обособленного подразделения. Платить налог по таким объектам надо именно по месту их учета независимо от фактического местонахождения. Если движимое имущество находится на территории обособленного подразделения, у которого нет отдельного баланса, оно может быть учтено либо на балансе самой организации, либо на балансе какого-либо ее подразделения, наделенного отдельным балансом. Для удобства все эти сложные правила мы обобщили в виде таблицы:
| Объект налогообложения | Имущество находится | Куда платить налоги |
| Движимое имущество на балансе организации | Где организация Где обособленное подразделение Вне организации и обособленного подразделения | По местонахождению организации |
| Недвижимое имущество на балансе организации | Где организация | |
| Где обособленное подразделение Вне организации и обособленного подразделения | По местонахождению недвижимого имущества | |
| Движимое имущество на отдельном балансе обособленного подразделения | Где подразделение, на балансе которого учтено имущество Вне подразделения, на балансе которого учтено имущество | По местонахождению обособленного подразделения на отдельном балансе |
| Недвижимое имущество на отдельном балансе обособленного подразделения | Где подразделение, на балансе которого учтено имущество | |
| Вне подразделения, на балансе которого учтено имущество | По местонахождению недвижимого имущества |
То есть когда на территории самой организации находится имущество, учтенное на балансе обособленного подразделения.
Как было сказано выше, для недвижимости на балансе обособленного подразделения имеет значение только то, где эта недвижимость находится. В нашем случае ее местонахождение совпало с местонахождением самой организации. И именно там надо заплатить налог.
А по движимому имуществу налог всегда платят по месту его учета. В данном случае - по месту подразделения, несмотря на то, что само имущество фактически находится на территории организации.
Отдел работы
с налогоплательщиками и СМИ