Разъяснение УФНС РФ по Курской обл. от 03.06.2005 г № Б/Н
О налоговых вычетах по налогу на доходы физических лиц
СТАНДАРТНЫЕ НАЛОГОВЫЕ ВЫЧЕТЫ
Вопрос.Обязаны ли физические лица при подаче налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц подтверждать свое право на получение стандартных налоговых вычетов на себя и ребенка в случае, когда указанные вычеты были предоставлены налоговым агентом, что подтверждается справкой о доходах по форме 2-НДФЛ, выданной налогоплательщику налоговым агентом и приложенной им к налоговой декларации.
Ответ. В соответствии с положениями статьи 218 Кодекса стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику одним из налоговых агентов, являющихся источником выплаты дохода, по выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты.
Если в течение налогового периода стандартные налоговые вычеты налогоплательщику не предоставлялись или были предоставлены в меньшем размере, чем предусмотрено настоящей статьей, то по окончании налогового периода на основании заявления налогоплательщика, прилагаемого к налоговой декларации, и документов, подтверждающих право на такие вычеты, налоговым органом производится перерасчет налоговой базы с учетом предоставления стандартных налоговых вычетов.
В случае, если налогоплательщик, получавший в течение года стандартные налоговые вычеты у налогового агента, подает в налоговый орган декларацию в связи с получением каких-либо других вычетов (имущественных, социальных и т.д.), то повторно подтверждать свое право на стандартные налоговые вычеты он не обязан, достаточно приложить к декларации справку по форме 2-НДФЛ от налогового агента, предоставившего стандартные вычеты.
В то же время, при проведении камеральной проверки налоговой декларации согласно статье 88 Кодекса налоговый орган вправе истребовать у указанного налогоплательщика документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов, в том числе и документы, подтверждающие право на стандартные налоговые вычеты.
Вопрос.В организации многие сотрудники-пенсионеры на летний период подают заявления о предоставлении отпуска без сохранения заработной платы. Следует ли им предоставлять стандартные налоговые вычеты, предусмотренные статьей 218 Кодекса, за месяцы, в которых не было начислений? Если нет, то надо ли производить перерасчет за прошлые периоды?
Ответ. В соответствии с пунктом 3 статьи 210 Кодекса для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13 процентов, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 Кодекса. Следовательно, в случае отсутствия доходов, подлежащих налогообложению, оснований для предоставления налогоплательщику стандартных налоговых вычетов не имеется.
Данный порядок предоставления налоговых вычетов был разъяснен письмом МНС России от 23.11.2004 N 04-2-06/679, которым следует руководствоваться в настоящее время. При этом перерасчет налога на доходы физических лиц за прошлые налоговые периоды в отношении тех работников, у которых налогооблагаемый доход отсутствовал при сохранении трудовых отношений с работодателем, производить не следует.
Стандартные налоговые вычеты, установленные статьей 218 Кодекса, предоставляются налогоплательщику за каждый месяц налогового периода, то есть стандартный налоговый вычет уменьшает налоговую базу на соответствующий установленный размер вычета.
Согласно Порядку заполнения налоговой карточки по учету доходов и налога на доходы физических лиц, утвержденному приказом МНС России от 31.10.2003 N БГ-3-04/583, стандартные налоговые вычеты в размере 400 рублей на налогоплательщика, а также 300 (600) рублей на ребенка предоставляются за каждый месяц налогового периода и действуют до месяца, в котором доход налогоплательщика (за минусом вычетов, кроме стандартных) у данного источника выплаты, облагаемый налогом по ставке 13% и исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысил 20000 рублей. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 20000 рублей, перечисленные стандартные вычеты не применяются.
Если у налогоплательщика в каком-то месяце налогового периода сумма стандартных вычетов, на которые он имеет право, превысит доход за этот же месяц, подлежащий обложению по ставке 13%, то применительно к этому месяцу налоговая база принимается равной нулю.
Вопрос.Распространяется ли на супругов и родителей военнослужащих, умерших вследствие заболевания, полученного при исполнении обязанностей военной службы в связи с аварией на Чернобыльской АЭС, действие нормы, предусмотренной подпунктом 1 пункта 1 статьи 218 Кодекса?
Ответ. При рассмотрении вопросов предоставления налоговых льгот следует руководствоваться нормами Кодекса. Подпунктом 1 пункта 1 статьи 218 Кодекса предусмотрено предоставление стандартного налогового вычета в размере 500 руб., в частности, родителям и супругам военнослужащих, погибших вследствие ранения, контузии или увечья, полученных ими при защите СССР, Российской Федерации или при исполнении иных обязанностей военной службы либо вследствие заболевания, связанного с пребыванием на фронте. На супругов и родителей военнослужащих, умерших вследствие заболевания, полученного при исполнении обязанностей военной службы в связи с аварией на Чернобыльской АЭС, действие названной льготы не распространяется.
Установление иного порядка, предусматривающего предоставление стандартного налогового вычета в повышенном размере супругам и родителям военнослужащих, умерших вследствие заболевания, связанного с исполнением обязанностей военной службы, возможно только после внесения соответствующих изменений в Налоговый кодекс Российской Федерации.
Вопрос.Сотрудник организации использовал в 2004 году стандартные вычеты по НДФЛ на ребенка. Надо ли написать в 2005 году новое заявление в связи с тем, что с 1 января размер вычета увеличился?
Ответ. Статья 218 Налогового кодекса РФ этого не требует. И если в заявлении работник не уточнял, в каком размере он желает получить стандартный вычет на ребенка, то переписывать заявление не надо.
Вопрос.Какой вычет на несовершеннолетнего ребенка-инвалида могут получить его родители? И какие понадобятся документы?
Ответ. С 1 января 2005 года такой вычет равен 1200 руб. в месяц при условии, что налогооблагаемый доход родителя составил не более 40000 руб. Чтобы получить налоговый вычет, следует написать заявление в произвольной форме, в котором попросить предоставить вычет. Также необходимо представить свидетельство о рождении ребенка и медицинское заключение, подтверждающее инвалидность.
Вопрос.Может ли работник сейчас пользоваться вычетом по НДФЛ, если его сыну, студенту заочного отделения, в ноябре 2005 года будет 18 лет?
Ответ. Может, ведь студенту 18 лет еще не исполнилось. Поэтому в 2005 году родителю полагается стандартный вычет, пока доход не станет больше 40000 руб. А в 2006 году родитель не сможет получить вычет, если сын продолжит учиться на заочном отделении. Такой порядок прописан в статье 218 Налогового кодекса РФ.
Вопрос.Дочь работника учится на дневном отделении. В январе 2005 года ей исполнилось 24 года. Имеет ли сотрудник право в этом месяце на стандартный налоговый вычет в размере 600 руб. (его доход не превысил 40000 руб.)?
Ответ. Сотрудник вправе получить такой вычет по НДФЛ, так как на начало налогового периода дочери еще не исполнилось 24 года. Более того, вычет в размере 600 руб. он будет получать в 2005 году до тех пор, пока не заработает более 40000 руб.
Вопрос.Студент занимается на очном отделении, а также работает. Полагается ли его родителю стандартный налоговый вычет?
Ответ. Да, полагается, если доход родителя не превысит 40000 руб. и он представит все документы, предусмотренные законодательством. А именно: свидетельство о рождении сына, справку из учебного учреждения и заявление в произвольной форме. В этом случае родителю полагается стандартный вычет в размере 600 руб. И тот факт, что студент работает, роли не играет. Такой вывод можно сделать из статьи 218 Налогового кодекса РФ.
ИМУЩЕСТВЕННЫЕ НАЛОГОВЫЕ ВЫЧЕТЫ
Вопрос.Имеет ли каждый из супругов право на получение имущественного налогового вычета по построенной квартире, если договор купли-продажи квартиры или долевого участия в строительстве квартиры, а также платежные документы, подтверждающие факт уплаты денежных средств, оформлены на одного из супругов, свидетельство о государственной регистрации права собственности подтверждает совместную собственность обоих супругов на квартиру.
Ответ. В соответствии с положениями подпункта 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику в сумме, израсходованной на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома или квартиры, в размере фактически произведенных расходов, а также в сумме, направленной на погашение процентов по ипотечным кредитам, полученным налогоплательщиком в банках Российской Федерации и фактически израсходованным им на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома или квартиры.
Общий размер имущественного налогового вычета, предусмотренного настоящим подпунктом, не может превышать 1000000 рублей (по правоотношениям, возникшим с 01.01.2003) без учета сумм, направленных на погашение процентов по ипотечным кредитам, полученным налогоплательщиком в банках Российской Федерации и фактически израсходованным им на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома или квартиры.
Имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику на основании письменного заявления и документов, подтверждающих право собственности на приобретенный (построенный) жилой дом или квартиру, а также платежных документов, оформленных в установленном порядке, подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца и другие документы).
В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса при приобретении имущества в совместную собственность размер имущественного налогового вычета, исчисленного в соответствии с настоящим подпунктом, распределяется между совладельцами в соответствии с их письменным заявлением.
Право на получение имущественного налогового вычета налогоплательщики имеют в размере фактически произведенных расходов на новое строительство либо приобретение жилого дома или квартиры.
Из вопроса следует, что договор купли-продажи квартиры или долевого участия в строительстве квартиры, а также платежные документы, подтверждающие факт уплаты денежных средств, оформлены на одного из супругов, свидетельство о государственной регистрации права собственности подтверждает совместную собственность обоих супругов на квартиру.
В связи с тем, что один из супругов не является участником вышеуказанных сделок, а также не оплачивал за счет собственных средств приобретение либо новое строительство квартиры, он не вправе претендовать на получение имущественного налогового вычета, предусмотренного подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса, независимо от проведенной государственной регистрации совместной собственности на данную квартиру обоих супругов.
Вопрос.Может ли быть предоставлен имущественный налоговый вычет налогоплательщикам в случае, если ими было оформлено право долевой собственности на приобретенную квартиру, а перечисление денежных средств в оплату стоимости указанной квартиры производилось только одним из собственников.
Ответ. Основанием для предоставления имущественного налогового вычета в соответствии со статьей 220 Кодекса являются письменное заявление налогоплательщика и документы, подтверждающие право собственности на приобретенный (построенный) дом или квартиру, а также платежные документы, оформленные в установленном порядке, подтверждающие факт уплаты денежных средств налогоплательщиком.
Если физическими лицами было оформлено право долевой собственности на приобретенную квартиру, а перечисление денежных средств в оплату стоимости указанной квартиры производилось только одним из собственников, то для получения имущественного налогового вычета остальным собственникам необходимо представить документы, подтверждающие уплату ими денежных средств. Таким документом в данном случае может являться доверенность на внесение одним физическим лицом денежных средств в оплату стоимости квартиры за других собственников, оформленная в простой письменной форме до момента внесения денег.
При отсутствии указанной выше доверенности право на получение имущественного налогового вычета имеет только то физическое лицо, которое оплатило стоимость квартиры, в пределах своей доли.
Вопрос.Предоставляется ли имущественный налоговый вычет налогоплательщику в случае приобретения квартиры у предприятия в рассрочку, если согласно договору купли-продажи погашение долга за данную квартиру производится путем удержания из заработной платы налогоплательщика.
Ответ. В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса налогоплательщики имеют право на получение имущественного налогового вычета в сумме, израсходованной на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома или квартиры, в размере фактически произведенных расходов, но не более 1000000 руб. (с 1 января 2003 года).
Указанный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику на основании письменного заявления и документов, подтверждающих право собственности на приобретенный (построенный) жилой дом или квартиру, а также платежных документов, оформленных в установленном порядке, подтверждающих фактически произведенные расходы.
Если квартира была приобретена у предприятия его работником в рассрочку, то для получения имущественного налогового вычета в налоговый орган в качестве платежных документов могут быть представлены договор купли-продажи квартиры, расчеты по начислению заработной платы, заявление работника с просьбой произвести удержания из заработной платы в счет погашения долга перед предприятием по договору купли-продажи квартиры, выписки расчетов по погашению задолженности.
Вопрос.Имеет ли налогоплательщик право на получение имущественного налогового вычета в сумме, направленной им на погашение ипотечного кредита.
Ответ. Статьей 220 Кодекса предусмотрено право налогоплательщика на получение имущественного налогового вычета в сумме, израсходованной на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома или квартиры, в размере фактически произведенных расходов, а также в сумме, направленной на погашение процентов по ипотечным кредитам, полученным налогоплательщиком в банках Российской Федерации и фактически израсходованным им на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома или квартиры.
Общий размер имущественного налогового вычета, предусмотренного настоящим подпунктом, не может превышать 1000000 рублей без учета сумм, направленных на погашение процентов по ипотечным кредитам, полученным налогоплательщиком в банках Российской Федерации и фактически израсходованным им на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома или квартиры.
Предоставление имущественного вычета в сумме, направленной на погашение самого кредита, Кодексом не предусмотрено.
Вопрос.В каком размере предоставляется имущественный налоговый вычет в следующих случаях:
- физическое лицо в 2004 году по двум договорам купли-продажи продало организации две машины по цене 100000 руб. каждая на общую сумму 200000 руб. Автомашины находились в собственности налогоплательщика менее 3 лет. Согласно заключенным договорам расчет за одну машину должен быть произведен до 31.12.2004, за другую - в начале 2005 года;
- физическое лицо в 2004 году по договору купли-продажи продало квартиру, находившуюся в собственности менее 5 лет, за 1100000 руб. Согласно договору 800000 руб. получено им в день подписания договора, а оставшаяся сумма - в январе 2005 года.
Ответ. В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в суммах, полученных в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, дач, садовых домиков или земельных участков, находившихся в собственности налогоплательщика менее пяти лет, но не превышающих в целом 1000000 рублей, а также в суммах, полученных в налоговом периоде от продажи иного имущества, доли (ее части) в уставном капитале организации, которые находились в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих 125000 рублей. При продаже жилых домов, квартир, дач, садовых домиков и земельных участков, находившихся в собственности налогоплательщика пять лет и более, а также при продаже иного имущества, доли (ее части) в уставном капитале организации, которые находились в собственности налогоплательщика три года и более, имущественный налоговый вычет предоставляется в сумме, полученной налогоплательщиком при продаже указанного имущества, доли (ее части) в уставном капитале организации .
На основании п. 1 ст. 454 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену).
В соответствии с п. 1 ст. 223 Кодекса дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщиков в банках либо по его поручению на счета третьих лиц - при получении доходов в денежной форме. Пунктом 2 ст. 228 Кодекса предусмотрено, что исчисление и уплату налога физические лица производят исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности.
Учитывая изложенное, определение налоговой базы с учетом имущественного налогового вычета в приведенных примерах производится следующим образом.
По первому примеру. Физическое лицо в 2004 году осуществляет продажу принадлежащих на праве собственности автомашин, срок владения которыми составляет менее трех лет. Доход от продажи одной автомашины получен в 2004 году, другой - в 2005 году.
В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 223 Кодекса дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц - при получении доходов в денежной форме.
Таким образом, налогоплательщику предоставляется имущественный налоговый вычет по суммам, полученным от продажи автомашины, в 2004 году в размере 100000 руб. и, соответственно, в 2005 году в размере 100000 рублей.
По второму примеру. По условиям договора купли-продажи квартиры оплата производится с рассрочкой платежа в разные налоговые периоды: в 2004 году - 800000 руб., в 2005 году - 300000 рублей.
Таким образом, налогоплательщик по доходам, полученным за 2004 год от продажи квартиры в сумме 800000 руб., вправе заявить имущественный налоговый вычет от реализации квартиры в размере 800000 рублей.
Если согласно договору часть суммы будет получена физическим лицом в 2005 году, то в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 223 Кодекса указанная сумма должна отражаться в налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2005 год.
СОЦИАЛЬНЫЕ НАЛОГОВЫЕ ВЫЧЕТЫ
Вопрос.Имеет ли право налогоплательщик на получение социального налогового вычета по расходам на приобретение у индивидуального предпринимателя трансплантата (устройство TVT) для проведения операции. Данные расходы подтверждаются справкой об оплате медицинских услуг и платежными документами. Указанное приобретение было сделано по направлению медицинского учреждения у индивидуального предпринимателя вследствие того, что указанное учреждение не располагало необходимыми материалами для проведения операции.
Ответ. В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 219 Налогового кодекса Российской Федерации при определении налоговой базы налога на доходы физических лиц налогоплательщик имеет право на получение социального налогового вычета в сумме, уплаченной в налоговом периоде за услуги по лечению, предоставленные ему медицинскими учреждениями Российской Федерации (в соответствии с перечнем медицинских услуг, утверждаемым Правительством Российской Федерации), а также в размере стоимости медикаментов (в соответствии с перечнем лекарственных средств, утверждаемым Правительством Российской Федерации), назначенных им лечащим врачом, приобретаемых налогоплательщиками за счет собственных средств (не более 38000 рублей).
По дорогостоящим видам лечения в медицинских учреждениях Российской Федерации сумма налогового вычета принимается в размере фактически произведенных расходов. Перечень дорогостоящих видов лечения утверждается Постановлением Правительства Российской Федерации.
Вычет сумм оплаты стоимости лечения предоставляется налогоплательщику, если лечение производится в медицинских учреждениях, имеющих соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности, а также при представлении налогоплательщиком документов, подтверждающих его фактические расходы на лечение и приобретение медикаментов.
В приведенном случае для проведения операции по установке трансплантата, относящейся к дорогостоящему лечению (согласно Перечню дорогостоящих видов лечения в медицинских учреждениях Российской Федерации, утвержденному Постановлением Правительства Российской Федерации от 19.03.2001 N 201), налогоплательщиком на собственные средства было приобретено устройство TVT, что подтверждается справкой об оплате медицинских услуг и платежными документами. Указанное приобретение было сделано по направлению медицинского учреждения у индивидуального предпринимателя вследствие того, что указанное учреждение не располагало необходимыми материалами для проведения операции. Следовательно, налогоплательщику может быть предоставлен социальный налоговый вычет в сумме, направленной на приобретение трансплантата.
Вопрос.Предоставляется ли социальный налоговый вычет по налогу на доходы физических лиц налогоплательщику, оплатившему услуги по лечению бесплодия методом экстракорпорального оплодотворения (ЭКО).
Ответ. Перечень медицинских услуг в медицинских учреждениях Российской Федерации, предоставленных налогоплательщику, его супруге (супругу), его родителям и (или) его детям в возрасте до 18 лет, суммы оплаты которых за счет собственных средств налогоплательщика учитываются при определении суммы социального налогового вычета, утвержден Постановлением Правительства Российской Федерации от 19.03.2001 N 201 (далее - Постановление Правительства Российской Федерации N 201).
Постановлением Правительства Российской Федерации N 201 утвержден также Перечень дорогостоящих видов лечения в медицинских учреждениях Российской Федерации, размеры фактически произведенных налогоплательщиком расходов по которым учитываются при определении суммы социального налогового вычета.
Лечение бесплодия методом ЭКО не входит ни в один из указанных выше Перечней.
Таким образом, налогоплательщик, оплативший услуги по лечению бесплодия методом ЭКО, по данным расходам не имеет права на получение социального налогового вычета по налогу на доходы физических лиц.
Отдел работы
с налогоплательщиками и СМИ