Сообщение УФНС РФ по Курской обл. от 01.04.2005 г № Б/Н
Сообщение УФНС РФ по Курской области от 01.04.2005
Порядок исчисления и уплаты налога на добычу полезных ископаемых (НДПИ) установлен главой 26 Налогового кодекса Российской Федерации "Налог на добычу полезных ископаемых", которая введена в действие Федеральным законом от 08.08.2001 N 126-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных актов законодательства Российской Федерации" с 1 января 2002 года.
Плательщиками НДПИ являются организации и индивидуальные предприниматели, признаваемые пользователями недр. Права и обязанности пользователя недр возникают с момента государственной регистрации лицензии на право пользования участком недр или вступления в силу соглашения о разделе продукции (статья 9 Закона РФ от 21.02.1992 N 2395-1 "О недрах").
Отсутствие лицензии на право пользования недрами означает, что нет и обязанности по уплате налога, поскольку в данном случае в соответствии с пунктом 1 статьи 17 НК РФ не определен налогоплательщик. Однако в такой ситуации (отсутствие обязанности по уплате НДПИ) лицо, пользующееся недрами без соответствующей лицензии, должно возместить государству убытки.
Распоряжением Правительства РФ от 22.08.1998 N 1214-р "О возмещении убытков, причиненных в результате самовольного пользования недрами" МПР России и МНС России при выявлении юридических и физических лиц, осуществляющих пользование недрами без лицензии, предоставлено право применять с участием правоохранительных органов и судов меры, в том числе по обеспечению взносов в бюджет в целях возмещения убытков, причиненных государству в результате самовольного пользования недрами.
Статьей 51 Закона "О недрах" установлено, что вред, причиненный государству в результате деятельности юридических и физических лиц, виновных в нарушении естественных свойств недр или создании условий, частично или полностью исключающих возможность дальнейшего пользования недрами, подлежит возмещению за счет собственных средств этих лиц. Денежная форма по возмещению вреда по соглашению заинтересованных сторон может быть заменена проведением работ по восстановлению нарушенных естественных свойств недр.
Статьей 335 НК РФ и приказом МНС России от 31.12.2003 N БГ-3-09/731 "Об утверждении особенностей постановки на учет в налоговом органе организации или индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика налога на добычу полезных ископаемых" определен порядок постановки на учет в качестве налогоплательщика налога на добычу полезных ископаемых.
Организация или индивидуальный предприниматель подлежит постановке на учет в качестве налогоплательщика НДПИ по месту нахождения участка недр, предоставленного налогоплательщику в пользование. При этом местом нахождения участка недр согласно пункту 1 статьи 335 НК РФ признается территория субъекта Российской Федерации, на которой расположен участок недр.
Постановка на учет (снятие с учета) происходит в уведомительном порядке. Лицензирующие органы передают в налоговые органы соответствующие сведения о предоставлении прав на пользование природными ресурсами в течение 10 дней после выдачи лицензии (п. 7 ст. 85 НК РФ). Те в свою очередь направляют налогоплательщику уведомление о постановке на учет в налоговом органе. На указанные операции государственным органам отведено 30 дней с момента выдачи лицензии (разрешения) на пользование участком недр.
Если налогоплательщик ведет добычу полезных ископаемых на нескольких участках, расположенных в разных муниципальных образованиях субъекта Российской Федерации, постановка на учет производится только в одном налоговом органе.
Объектами налогообложения по налогу на добычу полезных ископаемых (пункт 1 статьи 336 НК РФ) признаются полезные ископаемые:
- добытые из недр на территории Российской Федерации на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование;
- извлеченные из отходов (потерь) добывающего производства, если такое извлечение подлежит отдельному лицензированию в соответствии с законодательством о недрах;
- добытые из недр за пределами территории Российской Федерации (на территориях, находящихся под юрисдикцией России, арендуемых у иностранных государств или используемых на основании международного договора) на участке, предоставленном налогоплательщику в пользование.
В соответствии со статьей 337 НК РФ добытым полезным ископаемым является продукция горнодобывающей промышленности и разработки карьеров, содержащаяся в фактически добытом (извлеченном) из недр (отходов, потерь) минеральном сырье (породе, жидкости и иной смеси), первая по своему качеству соответствующая государственному стандарту Российской Федерации, стандарту отрасли, региональному стандарту, международному стандарту. Основными общераспространенными полезными ископаемыми на территории Курской области являются песок, глина.
Не признается полезным ископаемым продукция обрабатывающей промышленности, то есть продукция, полученная в результате дальнейшей переработки.
Налоговая база по НДПИ определяется как стоимость добытых полезных ископаемых (статья 338 НК РФ), поэтому для формирования налоговой базы по НДПИ нужны две составляющие: количество добытого полезного ископаемого и его стоимость.
Налоговая база определяется отдельно по каждому добытому полезному ископаемому.
Порядок определения количества добытого полезного ископаемого установлен статьей 339 НК РФ. При определении количества добытого полезного ископаемого учитывается только то полезное ископаемое, в отношении которого в налоговом периоде завершен комплекс технологических операций (процессов) по его добыче (извлечению) из недр (отходов, потерь).
Количество добытого полезного ископаемого определяется прямым или косвенным методом.
Прямой метод - это определение количества путем применения измерительных средств и устройств непосредственно к добытому полезному ископаемому.
Косвенный - это метод, при котором количество добытого полезного ископаемого определяется по данным о его содержании в извлекаемом из недр (отходов, потерь) минеральном сырье. Косвенный метод применяется только в том случае, если применение прямого метода невозможно.
Метод, который применяет налогоплательщик, должен быть зафиксирован в его учетной политике. В течение всей деятельности налогоплательщика по добыче полезного ископаемого этот метод изменению не подлежит. Единственное исключение из правила - внесение корректив в технический проект разработки месторождения полезных ископаемых в связи с изменением применяемой технологии добычи полезных ископаемых.
В соответствии со статьей 340 НК РФ оценка стоимости добытых полезных ископаемых определяется налогоплательщиком самостоятельно одним из следующих способов:
1) исходя из сложившихся у налогоплательщика за соответствующий налоговый период цен реализации без учета государственных субвенций;
2) исходя из сложившихся у налогоплательщика за соответствующий налоговый период цен реализации добытого полезного ископаемого;
3) исходя из расчетной стоимости добытых полезных ископаемых.
Налоговым периодом по налогу на добычу полезных ископаемых признается календарный месяц.
Ставки по НДПИ установлены статьей 342 НК РФ.
Пунктом 1 указанной статьи определен перечень полезных ископаемых, при добыче которых налогообложение производится по налоговой ставке 0% (0 руб. - если налоговая база определяется в натуральном выражении). Например, при добыче:
- полезных ископаемых в части нормативных потерь полезных ископаемых;
- подземных вод, содержащих полезные ископаемые (промышленных вод), извлечение которых связано с разработкой других видов полезных ископаемых, и извлекаемых при разработке месторождений полезных ископаемых, а также при строительстве и эксплуатации подземных сооружений и т.п.
Если нет оснований для применения налоговой ставки 0 процентов, то применяются ставки, установленные пунктом 2 статьи 342 НК РФ. Приведем некоторые из них: ставка 4,0% применяется при добыче торфа, 4,8% - при добыче кондиционных руд черных металлов, 5,5% - при добыче неметаллического сырья, используемого в основном в строительной индустрии (песок, глина).
Сумма налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Для определения суммы, подлежащей уплате по каждому отдельному участку недр, следует исходить из количества добытого на данном участке недр полезного ископаемого в общем количестве добытого полезного ископаемого соответствующего вида.
Налог уплачивается не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (статья 344 НК РФ).
Налоговая декларация представляется не позднее последнего дня месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, и подается в тот налоговый орган, в котором налогоплательщик зарегистрирован по месту своего нахождения (жительства), а не в тот, где он зарегистрирован в качестве плательщика НДПИ. Обязанность по представлению декларации возникает у налогоплательщика с того налогового периода, в котором фактически началась добыча полезных ископаемых (статья 345 НК РФ). В случае приостановления добычи обязанность по представлению декларации сохраняется.