Сообщение УФНС РФ по Курской обл. от 22.02.2008 г № Б/Н
Сообщение УФНС РФ по Курской области от 22.02.2008
С 2008 года в налоговом законодательстве появилось много новых норм. Наш обзор поможет вам отследить наиболее существенные изменения и применить их на практике.
Первая часть
Налогового кодекса Российской Федерации
С 1 января 2008 года вступают в силу поправки, внесенные в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) Федеральным законом от 27.07.2006 N 137-ФЗ (далее - Закон N 137-ФЗ).
Как известно, большинство норм этого Закона начали действовать с 2007 года и кардинально изменили правила налогового контроля и уплаты налогов. Нововведения, действующие с 1 января 2008 года, затрагивают порядок зачета и возврата сумм излишне уплаченных (взысканных) налогов, сборов, пеней и штрафов. Зачет излишне уплаченных федеральных налогов и сборов, региональных и местных налогов будет производиться по соответствующим видам налогов и сборов, а также по пеням, начисленным по соответствующим налогам и сборам (п. 1 ст. 78 Кодекса).
Установлен новый порядок возврата излишне взысканных сумм налогов (п. 1 ст. 79 Кодекса). При наличии у налогоплательщика недоимки по другим налогам того же вида (задолженности по пеням и штрафам, подлежащим взысканию) возврат возможен только после зачета излишне взысканной суммы в счет погашения упомянутой недоимки (задолженности).
Важное нововведение связано с процедурой декларирования. С 2008 года представлять налоговую отчетность в электронном виде обязаны все налогоплательщики, у которых среднесписочная численность работников за 2007 год превышает 100 человек (п. 3 ст. 80 Кодекса). Такая же обязанность вводится и для вновь созданных (в том числе реорганизованных) компаний, численность персонала которых превышает указанный предел.
Хорошая новость для налогоплательщиков, отнесенных в соответствии со статьей 83 Кодекса к категории крупнейших. Таким организациям больше не придется сдавать налоговую отчетность в налоговые инспекции по месту постановки на учет обособленных подразделений, недвижимого имущества и транспортных средств.
Согласно новой редакции статьи 80 Кодекса, принятой Федеральным законом от 30.12.2006 N 268-ФЗ (далее - Закон N 268-ФЗ), достаточно сдать налоговые декларации и расчеты в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика. Отчетность подается в электронном виде. Аналогичные поправки внесены во все главы части второй Налогового кодекса.
Вторая часть
Налогового кодекса Российской Федерации
Значительно изменилась с 1 января 2008 года и вторая часть Налогового кодекса Российской Федерации. Поправки затрагивают практически все ее главы. Большинство изменений внесено Федеральными законами от 24.07.2007 N 216-ФЗ (далее - Закон N 216-ФЗ) и от 17.05.2007 N 85-ФЗ (далее - Закон N 85-ФЗ). Остановимся на самых существенных новациях.
Налог на добавленную стоимость
Для всех плательщиков налога на добавленную стоимость (в том числе налоговых агентов) с 1 января 2008 года устанавливается единый налоговый период - квартал. Это изменение в статью 163 Кодекса введено Законом N 137-ФЗ. Например, за I квартал 2008 года налогоплательщики должны отчитаться и заплатить НДС не позднее 20 апреля 2008 года.
Точечные поправки внесены в главу о НДС Законом N 85-ФЗ. В пункте 6 статьи 145 Кодекса определено, какой документ для организаций и индивидуальных предпринимателей, перешедших с упрощенной системы на общий режим, может подтверждать право на освобождение от обязанностей плательщика налога на добавленную стоимость - это выписка из соответствующей Книги учета доходов и расходов.
С 2008 года освобождение от налогообложения НДС реализации лома и отходов цветных металлов на территории России обязательно (п. 2 ст. 149 Кодекса). Норма, которая позволяла налогоплательщику самостоятельно решать, применять льготу или нет в отношении названных операций, утратила силу. Отменена льгота в отношении операций по реализации лома и отходов черных металлов. Теперь такие операции облагаются НДС.
В новой редакции действуют пункт 9 ст. 165 и пункт 9 статьи 167 Кодекса. В частности, в пункте 9 статьи 165 НК РФ установлено, что налогоплательщики, которые в соответствии с пунктом 4 статьи 165 Кодекса "не представляют в налоговые органы таможенные декларации (их копии) для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0% при выполнении работ (оказании услуг), предусмотренных в подпункте 2 пункта 1 статьи 164 Кодекса, представляют документы, указанные в подпунктах 1, 2 и 4 пункта 4 настоящей статьи, в срок не позднее 180 календарных дней с даты отметки, подтверждающей вывоз товаров с территории Российской Федерации (ввоз товаров на территорию Российской Федерации), проставленной пограничными таможенными органами на перевозочных документах". Нововведения распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2007 года.
Прописан порядок отнесения сумм НДС на затраты при возврате товаров продавцу (в том числе в течение действия гарантийного срока), отказе от товаров (работ, услуг), изменении условий либо расторжении договоров и возврате соответствующих сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг). Он применяется в двух случаях. Первый предусмотрен в пункте 7 статьи 170 Кодекса. Согласно ему в таких ситуациях организациям и индивидуальным предпринимателям, не являющимся налогоплательщиками либо освобожденным от исполнения обязанностей налогоплательщика, позволено включать в расходы суммы налога, которые были исчислены и уплачены в бюджет при исполнении обязанностей налогового агента. На основании новой редакции пункта 5 статьи 171 Кодекса покупатели - налоговые агенты вправе принять к вычету суммы НДС в случае возврата товаров продавцу, отказа от товаров, изменения условий или расторжения договоров и возврата предварительной оплаты.
Льготы по НДС получили налогоплательщики, которые осуществляют инновационную деятельность. Соответствующие поправки в статью 149 Кодекса внесены Федеральным законом от 19.07.2007 N 195-ФЗ (далее - Закон N 195-ФЗ). В частности, от налогообложения освобождены операции по реализации (передаче) исключительных прав на изобретения, промышленные образцы, полезные модели, программы для электронно-вычислительных машин, базы данных, ноу-хау, а также прав на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора. Определен перечень освобождаемых от обложения НДС научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ.
Закон также включает в число операций, освобождаемых от обложения НДС, уступку (приобретение) прав (требований) кредитора по обязательствам, вытекающим из договоров по предоставлению займов в денежной форме и кредитных договоров, по исполнению заемщиком обязательств перед новым кредитором по первоначальному договору, лежащему в основе договора уступки (подпункт 26 п. 3 ст. 149 НК РФ).
Еще одна поправка, заслуживающая внимания, затрагивает порядок получения вычетов по НДС при оплате товаров (работ, услуг) собственным имуществом. Она внесена Федеральным законом от 04.11.2007 N 255-ФЗ. В соответствии с пунктом 2 статьи 172 Кодекса при использовании налогоплательщиком собственного имущества (в том числе векселя третьего лица) в расчетах за приобретенные товары (работы, услуги) вычетам подлежат суммы налога, фактически уплаченные в случаях и порядке, предусмотренных в пункте 4 статьи 168 Кодекса.
Акцизы
Федеральный закон от 16.05.2007 N 75-ФЗ на ближайшие три года (2008 - 2010) проиндексировал налоговые ставки акцизов на спирт, алкогольную продукцию, вина, пиво, сигариллы, сигареты, папиросы и автомобили.
Размер индексации в отношении разных подакцизных товаров неодинаков. Ставки акциза на алкоголь и автомобили увеличены на уровень инфляции, запланированной в трехлетнем бюджете. Акцизы на сигареты и папиросы увеличиваются примерно на 20%.
Налог на доходы физических лиц
Поправки в главу 23 Налогового кодекса можно условно разделить на две группы. Согласно Федеральному закону от 16.05.2007 N 76-ФЗ (далее - Закон N 76-ФЗ) подкорректированы ставки, по которым облагаются НДФЛ суммы дивидендов. Так, до 15% снижена ставка налога с сумм дивидендов, получаемых физическими лицами - нерезидентами РФ от долевого участия в деятельности российских организаций. Дивиденды от долевого участия в деятельности организаций, полученные физическими лицами - резидентами РФ, облагаются по ставке 9% (ст. 224 Кодекса).
Основная часть поправок в главу о НДФЛ внесена Законом N 216-ФЗ. Они уточняют порядок отнесения доходов к источникам в РФ и за ее пределами, налогообложения отдельных видов доходов физических лиц, вводят новый социальный налоговый вычет, расширяют перечень лиц, которые обязаны самостоятельно рассчитывать налог и представлять декларации по НДФЛ, устанавливают предельные размеры суточных, выплачиваемых за время командировки и не подлежащих налогообложению, а также многое другое. Перечислим наиболее важные поправки.
Изменения в статью 211 Кодекса предусматривают, что к доходам в натуральной форме относятся товары (работы, услуги), не только полученные безвозмездно, но и оплаченные частично налогоплательщиком.
Определился законодатель и с тем, кто должен рассчитывать налоговую базу по материальной выгоде, полученной от экономии на процентах по заемным (кредитным) средствам, а также удерживать и перечислять налог. Эта обязанность возложена на налогового агента, выплачивающего этот доход (п. 2 ст. 212 Кодекса).
Изменен порядок расчета материальной выгоды. Теперь при определении величины материальной выгоды сумму выплаченных процентов нужно сравнивать с суммой, исчисленной исходя из 3/4 ставки рефинансирования, действовавшей на момент их уплаты. Сэкономленная сумма облагается по ставке 35% (п. 2 ст. 224 Кодекса).
Большая часть поправок связана с особенностями определения налоговой базы по договорам страхования (ст. ст. 213 и 213.1 Кодекса) и исчисления НДФЛ по операциям с ценными бумагами (ст. 214.1 Кодекса). В Налоговый кодекс введена новая статья 214.2, где прописаны особенности определения налоговой базы при получении доходов в виде процентов по вкладам в банках.
Решена проблема налогообложения суточных, выплачиваемых работнику за время командировки (п. 3 ст. 217 Кодекса). С 1 января 2008 года размер суточных, не облагаемых НДФЛ, - 700 руб. за каждый день нахождения в командировке на территории Российской Федерации и 2500 руб. - за границей.
Законом N 216-ФЗ уточнен порядок получения льгот по НДФЛ. В частности, стоимость путевок в санаторно-курортные и оздоровительные организации, находящиеся на территории Российской Федерации, не включается в доход физического лица, если ее оплачивает непосредственно работодатель (п. 9 ст. 217 Кодекса).
Освобождаются от обложения НДФЛ суммы единовременной материальной помощи (независимо от источника выплаты), оказываемой налогоплательщикам - членам семей лиц, погибших в результате стихийных бедствий или других чрезвычайных обстоятельств, а также материальной помощи, выплачиваемой в связи с террористическими актами на территории России.
Кроме того, от налогообложения освобождаются доходы в виде процентов по рублевым вкладам, которые на дату заключения либо продления договора были установлены в размере, не превышающем действующую ставку рефинансирования, установленную Банком России. Однако необходимо выполнение некоторых условий, а именно: размер процентов не увеличивается в течение периода их начисления, а с момента превышения должно пройти не более трех лет.
Уточнен порядок получения социальных налоговых вычетов (ст. 219 Кодекса). Так, с 1 января 2007 года социальный налоговый вычет на лечение, предусмотренный в подпункте 3 пункта 1 Кодекса, можно получить не только в отношении расходов по договору добровольного личного страхования, заключенного в пользу самого налогоплательщика, но и заключенного в пользу супруга (супруги), родителей и (или) своих детей в возрасте до 18 лет.
Вычеты по расходам на свое обучение, медицинское лечение, приобретение медикаментов для себя и членов своей семьи (включая расходы на страховые взносы по договорам добровольного медицинского страхования), а также по расходам по договорам государственного пенсионного обеспечения и по договорам добровольного пенсионного страхования предоставляются в размере фактически произведенных расходов, но в совокупности не более 100000 руб. в налоговом периоде. При наличии у налогоплательщика в одном налоговом периоде нескольких видов расходов он самостоятельно выбирает, какие виды расходов и в каких суммах учитываются в пределах установленного максимального размера социального налогового вычета.
Эти изменения распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2007 года. Это значит, что заявить вычет по новым правилам налогоплательщики могут в новой декларации 3-НДФЛ за 2007 год.
Важный момент: если трудовые отношения прекращаются до истечения календарного месяца, датой фактического получения дохода в виде оплаты труда считается последний день работы, за который работнику-налогоплательщику начислен доход. Это следует из новой редакции пункта 2 статьи 223 Кодекса.
С 2008 года налогоплательщики в отношении вознаграждений, полученных как от физических лиц, так и от организаций, не являющихся налоговыми агентами, по трудовым договорам и договорам гражданско-правового характера, включая доходы по договорам найма или договорам аренды любого имущества, должны самостоятельно уплачивать НДФЛ и декларировать указанные доходы (п. 1 ст. 228 Кодекса).
Существенная поправка внесена Федеральным законом от 29.12.2006 N 257-ФЗ (далее - Закон N 257-ФЗ). В перечень доходов, не облагаемых НДФЛ, включен доход в виде материальной помощи, выплачиваемой работодателем своим работникам при рождении и усыновлении ребенка (но не более 50000 руб.).
Единый социальный налог
Изменения, внесенные в главу 24 "Единый социальный налог" НК РФ, затрагивают порядок уплаты налога организациями и индивидуальными предпринимателями, а также крестьянскими (фермерскими) хозяйствами и физическими лицами, не признаваемыми индивидуальными предпринимателями. Расскажем об изменениях, актуальных для организаций.
Закон N 216-ФЗ выводит из-под налогообложения ряд выплат. В частности, объектом налогообложения не признаются выплаты и вознаграждения, которые российская организация начисляет по трудовым договорам через зарубежные обособленные подразделения в пользу работников - иностранных граждан и лиц без гражданства в связи с ведением деятельности за пределами России (п. 1 ст. 236 НК РФ). Данная норма распространяется на правоотношения, возникшие с 2007 года.
С 2008 года не облагается ЕСН компенсация физическому лицу расходов, связанных с выполнением работ, оказанием услуг по договорам гражданско-правового характера (подпункт 2 п. 1 ст. 238 Кодекса).
Другая поправка в статью 238 Кодекса связана с принятием Закона N 257-ФЗ: не облагается ЕСН материальная помощь, оказываемая работодателем своим работникам при рождении или усыновлении ребенка (но не более 50000 руб.).
Закон N 216-ФЗ распространил на работодателей - индивидуальных предпринимателей освобождение от ЕСН сумм выплат и иных вознаграждений, выплачиваемых инвалидам I, II или III группы и не превышающих 100000 руб. (подпункт 1 п. 1 ст. 239 Кодекса).
Согласно статье 243 Кодекса налогоплательщики исчисляют ежемесячные авансовые платежи по ЕСН по итогам каждого календарного месяца в течение налогового периода (а не только в течение отчетных периодов). В пункте 4 статьи 243 Кодекса теперь указано, что налогоплательщики должны уплачивать ЕСН в целых рублях.
Уточнен порядок представления налоговых деклараций организациями, имеющими обособленные подразделения за границей. В пункте 8 статьи 243 Кодекса предусмотрено, что организации должны уплачивать налог и подавать декларации за обособленные подразделения, расположенные за границей, по месту своего нахождения.
В 2008 году также начинают действовать уточнения исчисления и уплаты ЕСН адвокатскими объединениями и адвокатами, учредившими адвокатские кабинеты.
Налог на прибыль организаций
Новшества в главу 25 Кодекса внесены несколькими Федеральными законами. Остановимся на двух из них - N 76-ФЗ и N 216-ФЗ.
Закон N 76-ФЗ уточнил порядок определения налоговой базы и ставки налога в отношении дивидендов, получаемых от долевого участия в других организациях.
Введен новый порядок расчета налога в отношении дивидендов, которые российская организация - налоговый агент выплачивает российским организациям и (или) физическим лицам - резидентам РФ (п. 2 ст. 275 Кодекса).
Российские организации получили право применять к дивидендам, полученным от стратегического участия в других компаниях, ставку налога на прибыль 0%. Но воспользоваться этой преференцией смогут только те получатели дивидендов, которые соответствуют признакам, перечисленным в подпункте 1 пункта 3 статьи 284 Кодекса. Требований несколько. Во-первых, на дату принятия решения о выплате дивидендов получающая их организация обязана непрерывно владеть на праве собственности в течение срока, превышающего 365 дней:
- либо не менее чем 50% вклада (доли) в уставном (складочном) капитале или фонде выплачивающей дивиденды компании;
- либо депозитарными расписками, дающими право на получение дивидендов в сумме, соответствующей не менее 50% общей суммы выплачиваемых компанией дивидендов.
Во-вторых, стоимость приобретения или получения в собственность вклада (доли) должна превышать 500 млн. руб.
Еще одно условие - иностранная компания, выплачивающая дивиденды, не должна находиться в офшорных зонах. Перечень таких зон утвержден приказом Минфина России от 13.11.2007 N 108н.
Законом N 216-ФЗ подкорректирован перечень доходов, не учитываемых при расчете налога на прибыль (ст. 251 Кодекса). Так, при определении налоговой базы не учитываются суммы НДС, подлежащие налоговому вычету у принимающей организации при получении имущества, нематериальных активов и имущественных прав в качестве вклада в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ или паевых взносов в паевые фонды кооперативов (подпункт 3.1 п. 1 ст. 251 Кодекса).
Не должны учитывать организации и суммы кредиторской задолженности по взносам во внебюджетные фонды, списанные в соответствии с законодательством РФ. Данное положение распространяется на правоотношения, возникшие с 2005 года.
Кроме того, Закон N 216-ФЗ изменил некоторые правила учета расходов на оплату труда в отношении платежей по договорам страхования (ст. 255 Кодекса). В частности, работодатели могут отнести к таким расходам суммы платежей (взносов) по договорам страхования жизни, только если эти договоры заключаются на срок не менее пяти лет с российскими страховыми организациями, имеющими лицензии на ведение соответствующего вида деятельности.
Увеличена сумма взносов по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим выплаты исключительно в случае смерти и (или) причинении вреда здоровью застрахованного лица, которую можно учесть в расходах, лимит - 15000 руб. в год.
Пожалуй, самые значимые для организаций поправки внесены в статьи, которые касаются начисления амортизации (ст. ст. 256, 257 и 259 Кодекса). С 2008 года амортизируемым признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20000 руб. (ранее - 10000 руб.). Приобретенное организацией имущество учитывается для целей налогообложения прибыли организаций в соответствии с порядком, действующим на момент введения его в эксплуатацию. Поэтому новое правило не распространяется на объекты, введенные в эксплуатацию до 2008 года. Но если имущество стоимостью до 20000 руб. приобретено в конце 2007 года, а в эксплуатацию вводится в 2008 году, организация может учесть его стоимость единовременно в материальных расходах.
Увеличен минимальный размер первоначальной стоимости легковых автомобилей и пассажирских микроавтобусов, при амортизации которых применяется коэффициент 0,5 - до 600000 и 800000 руб. соответственно.
Глава 25 Кодекса дополнена новой статьей 268.1, где прописаны особенности признания доходов и расходов при приобретении предприятия как имущественного комплекса.
С 2008 года налогоплательщики получили возможность учитывать в расходах затраты на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки, не давшие положительного результата, сверх размера расходов, предусмотренных в статье 262 Кодекса.
Такие затраты исключены из перечня расходов, не учитываемых при налогообложении (ст. 21 Кодекса). Пункт 3 статьи 272 Кодекса позволяет организациям учитывать амортизационную премию по капитальным вложениям в косвенных расходах.
Уточнен срок подачи уведомлений о выборе обособленного подразделения, через которое организация будет осуществлять уплату налога в бюджет. Уведомить налоговую инспекцию нужно до 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду (п. 2 ст. 288 Кодекса).
Подавать уведомление по новым правилам до 31 декабря 2008 года организации должны за налоговый период 2009 года. За обособленные подразделения, расположенные за границей, компании уплачивают налог и подают декларации по месту своего нахождения (п. 4 ст. 311 Кодекса).
Новации затрагивают и особенности формирования резерва предстоящих расходов на оплату отпусков. В пункте 4 статьи 324 Кодекса говорится, что если по итогам инвентаризации резерва предстоящих расходов на оплату отпусков сумма рассчитанного резерва в части неиспользованного отпуска превышает фактический остаток неиспользованного резерва на конец года, данное превышение включается в состав расходов на оплату труда. Если рассчитанная сумма оказывается меньше фактического остатка неиспользованного резерва, отрицательную разницу налогоплательщик включает в состав внереализационных доходов.
Единый сельскохозяйственный налог
Поправки в главу о едином сельскохозяйственном налоге внесены Законом N 85-ФЗ. С 2008 года нормы главы 26.1 распространяются на сельскохозяйственные потребительские кооперативы.
Второй блок изменений связан с учетом расходов по достройке, дооборудованию, реконструкции, модернизации и техническому перевооружению основных средств. Теперь налогоплательщики при определении объекта налогообложения могут уменьшить полученные доходы на указанные расходы по правилам статьи 346.5 Кодекса.
Плательщики единого сельхозналога также вправе уменьшить полученные доходы на расходы в виде потерь от падежа птицы и животных в пределах норм, утверждаемых Правительством РФ.
В статье 346.6 Кодекса уточнены правила перехода с ЕСХН на общий режим налогообложения, когда налоговая база по налогу на прибыль организаций определяется по методу начисления. Речь, в частности, идет о признании в составе доходов суммы выручки за товары, отгруженные, но не оплаченные до перехода на общий режим.
Упрощенная система налогообложения
Закон N 85-ФЗ внес значительные изменения в главу 26.2 Налогового кодекса. С 2008 года действуют новые требования к организациям и индивидуальным предпринимателям, переведенным на ЕНВД по отдельным видам деятельности. Как известно, такие налогоплательщики могут применять упрощенную систему налогообложения (далее - УСН) по остальным видам деятельности при соблюдении требований главы 26.2 Кодекса. В частности, предельную величину доходов для перехода на УСН такие налогоплательщики определяют по видам деятельности, облагаемым в соответствии с общим режимом (п. 4 ст. 346.12 Кодекса).
При переходе на упрощенную систему налогообложения помимо заявления и сведений о доходах за девять месяцев нужно представить в инспекцию данные о средней численности работников и об остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов по состоянию на 1 октября текущего года (п. 1 ст. 346.13 Кодекса).
Расширен перечень расходов (ст. 346.16 Кодекса), учитываемых при определении налоговой базы (уменьшают полученные доходы при определении объекта налогообложения). К ним относятся расходы:
- на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств (порядок определения и учета данных расходов также приведен в статье 346.16 Кодекса);
- на все виды обязательного страхования работников и имущества;
- на обслуживание контрольно-кассовой техники;
- по вывозу твердых бытовых отходов.
Обратите внимание: указанные нормы статьи 346.16 Кодекса распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2007 года. Поэтому налогоплательщики могут учесть их при подаче декларации за 2007 год.
Обновлена и статья 346.17 Кодекса, где прописан порядок признания доходов и расходов. Так, в случае возврата налогоплательщиком сумм, ранее полученных в счет предварительной оплаты поставки товаров, выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав, на сумму возврата уменьшаются доходы того налогового (отчетного) периода, в котором произведен возврат. В соответствии с пунктом 2 данной статьи затраты на приобретение сырья и материалов учитываются в составе расходов в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения. Норма распространяется на правоотношения, возникшие с 2007 года.
Расходы, связанные с достройкой, дооборудованием, реконструкцией, модернизацией и техническим перевооружением основных средств, отражаются в последнее число отчетного (налогового) периода в размере уплаченных сумм. При этом указанные расходы учитываются только по основным средствам и нематериальным активам, используемым при осуществлении предпринимательской деятельности. Данный порядок также распространяется на операции 2007 года.
Еще одно принципиальное изменение связано с действием нового пункта 4 статьи 346.17 Кодекса. При переходе налогоплательщика с объекта налогообложения "доходы" на объект "доходы, уменьшенные на величину расходов" не учитываются расходы, относящиеся к периоду применения объекта налогообложения "доходы".
Уточнен и порядок учета расходов при переходе на общий режим налогообложения. В новой редакции пункта 3 статьи 346.25 Кодекса приведен алгоритм расчета остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов, затраты на приобретение (сооружение, изготовление и т.д.) которых не перенесены (не полностью перенесены) на расходы за период применения УСН. Как отмечается в письме Минфина России от 13.11.2007 N 03-11-02/266, с 1 января 2008 года данная норма касается и организаций, которые в период применения УСН выбрали объектом доходы.
Статья 346.25 Кодекса дополнена новыми пунктами 5 и 6, в которых приведены особенности принятия к вычету сумм НДС при переходе с УСН на обычный режим налогообложения и наоборот. В пункте 5 говорится о налоге, который исчислен и уплачен с сумм оплаты, частичной оплаты, полученной до перехода на упрощенную систему налогообложения в счет поставок товаров, выполнения работ, оказания услуг или передачи имущественных прав, осуществляемых после перехода на специальный налоговый режим. А в пункте 6 - о вычетах сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных налогоплательщику в период применения УСН при приобретении товаров (работ, услуг, имущественных прав) и не учтенных в расходах "упрощенца".
Затронули изменения и порядок применения упрощенной системы налогообложения на основе патента (ст. 346.25.1 Кодекса). В частности, с 2008 года патент действует только на территории того субъекта Российской Федерации, на которой он выдан. При этом налогоплательщик вправе подавать заявление на получение другого патента на территории другого субъекта Российской Федерации (п. 5 ст. 346.25.1 Кодекса).
Изменен перечень видов предпринимательской деятельности, которыми могут заниматься индивидуальные предприниматели на основе патента.
Корректировки в главу об УСН также внесены Законом N 195-ФЗ. В перечень расходов, уменьшающих полученные доходы, включены:
- расходы на приобретение исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для электронных вычислительных машин, базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау), а также прав на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора;
- расходы на патентование и (или) оплату правовых услуг по получению правовой охраны результатов интеллектуальной деятельности, включая средства индивидуализации;
- расходы на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки (подпункты 2.1 - 2.3 п. 1 ст. 346.16 Кодекса).
Единый налог на вмененный доход
для отдельных видов деятельности (ЕНВД)
С 2008 года изменяются правила исчисления ЕНВД в отношении отдельных видов предпринимательской деятельности, а также порядок перехода на ЕНВД и возвращения на обычный режим. Они внесены Законом N 85-ФЗ.
Поправки внесены в перечень видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется спецрежим (ст. 346.26 Кодекса). Так, с 2008 года к деятельности, облагаемой ЕНВД, не относится оказание услуг общественного питания учреждениями образования, здравоохранения и социального обеспечения, осуществляемых через объекты с площадью зала обслуживания посетителей не более 150 кв. м. Не переводятся на ЕНВД виды деятельности, которые осуществляются в рамках договора доверительного управления имуществом или крупнейшими налогоплательщиками. Введен новый вид предпринимательской деятельности, которая переводится на ЕНВД, - передача в аренду земельных участков для организации торговых мест в стационарной торговой сети, а также для размещения объектов нестационарной торговой сети (прилавков, палаток, ларьков, контейнеров, боксов и других объектов) и объектов организации общественного питания, не имеющих залов обслуживания посетителей.
Статья 346.26 Кодекса дополнена двумя новыми пунктами 8 и 9, в которых прописаны правила принятия к вычету сумм НДС при переходе с общего режима налогообложения на ЕНВД и обратно на общий режим.
Уточнены и дополнены некоторые понятия, используемые в главе 26.3 Налогового кодекса (ст. 346.27 Кодекса). В частности, при установлении представительными органами муниципальных районов, городских округов, городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга значения коэффициента К2 не учитывается фактический период времени осуществления деятельности. Учитывать этот период налогоплательщики могут самостоятельно при определении корректирующего коэффициента К2.
К услугам по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств не относятся в том числе услуги по гарантийному ремонту и обслуживанию. К услугам общественного питания не относятся услуги по производству и реализации подакцизных товаров, указанных в подпунктах 3 и 4 пункта 1 статьи 181 Кодекса. К розничной торговле не относится в том числе реализация грузовых и специальных автомобилей, прицепов, полуприцепов, прицепов-роспусков, автобусов любых типов, товаров по образцам и каталогам вне стационарной торговой сети (в том числе в виде почтовых отправлений (посылочная торговля), а также через телемагазины и компьютерные сети), передача лекарственных препаратов по льготным (бесплатным) рецептам.
Торговые автоматы относятся к объектам стационарной торговой сети, не имеющим торговых залов. А к объектам организации общественного питания, не имеющим зала обслуживания посетителей, относятся, в частности, магазины (секции, отделы) кулинарии.
Кроме того, уточняются понятия "торговое место", "стационарное торговое место", "помещение для временного размещения и проживания", "объекты предоставления услуг по временному размещению и проживанию", "площадь стоянки".
В связи с принятием поправок дополнены и уточнены физические показатели по видам предпринимательской деятельности (автотранспортные услуги, розничная торговля, услуги по передаче во временное владение и пользование торговых мест и земельных участков) и базовая доходность по ним. Например, с 2008 года значительно возрос размер налога в отношении розничной торговли, осуществляемой в объектах стационарной и нестационарной торговой сети, площадь торгового места в которых превышает 5 кв. м. Налог по такой деятельности будет рассчитываться исходя из площади торгового места в квадратных метрах, умноженной на 1800 руб. в месяц.
Налог на имущество организаций
Закон N 216-ФЗ изменил порядок определения среднегодовой стоимости имущества. В налоговую базу теперь входят данные о балансовой стоимости имущества не на 1 января года, следующего за налоговым периодом, а на последнее число календарного года, являющегося налоговым периодом, то есть на 31 декабря.
Внесены изменения в пункт 5 статьи 382 Кодекса. Они касаются порядка расчета налога (авансовых платежей) в случае возникновения (или прекращения) у иностранной организации в течение отчетного (налогового) периода права собственности на объекты недвижимого имущества, расположенные на территории нашей страны и не используемые в деятельности иностранной организации через постоянное представительство. Определять сумму налога (авансовых платежей) в данном случае необходимо с учетом коэффициента. Он рассчитывается как отношение числа полных месяцев, в течение которых имущество находится в собственности, к числу месяцев в отчетном (налоговом) периоде.
С 1 января 2008 года активы, переданные в паевой инвестиционный фонд, не облагаются налогом на имущество организаций согласно изменениям, внесенным в пункт 1 статьи 374 и статью 378 Кодекса.
Кроме того, в главу 30 Кодекса введена новая статья 386.1. Она призвана устранить двойное налогообложение. В ней установлено, что суммы налога, фактически уплаченные по законодательству другого государства в отношении расположенных на его территории объектов имущества, принадлежащих российской организации, учитываются при уплате налога в России по этому имуществу. Размер засчитываемых сумм налога, уплаченных за границей, не должен превышать величину налога, подлежащего уплате организацией по такому имуществу в России. Действие данной нормы распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2007 года. Поэтому налогоплательщики смогут учесть эти изменения при заполнении налоговой декларации за 2007 год.
С 2008 года законодательные власти регионов не имеют права определять форму отчетности по налогу на имущество организаций. Такая поправка внесена в статью 372 Кодекса Федеральным законом от 16.05.2007 N 77-ФЗ. Утверждать форму налоговой декларации, расчета по авансовому платежу и порядок их заполнения в соответствии с пунктом 7 статьи 80 Кодекса будет Минфин России.
Земельный налог
Изменения в главу 31 "Земельный налог" Кодекса внесены Законом N 216-ФЗ. Наиболее существенное из них - с 2008 года отчетными периодами по земельному налогу считаются I, II и III кварталы.
С 2008 года начинает действовать положение о порядке определения налоговой базы по земельным участкам, расположенным на территориях нескольких муниципальных образований (на территориях муниципального образования и городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) (ст. 391 Кодекса). Налоговая база по таким участкам формируется отдельно по каждому муниципальному образованию. В отношении доли земельного участка, расположенного в границах соответствующего муниципального образования (Москвы и Санкт-Петербурга), налоговая база определяется как доля кадастровой стоимости всего участка, пропорциональная указанной земельной доле участка.
В соответствии с пунктом 1 статьи 394 Кодекса налоговая ставка в размере 0,3% применяется при налогообложении участков, приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства, личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества, животноводства и дачного хозяйства.
Граждане и организации в отношении приобретенных (предоставленных) в собственность земельных участков для жилищного строительства должны применять повышающие коэффициенты и исчислять налог с момента государственной регистрации прав на эти участки вплоть до госрегистрации прав на построенный объект недвижимости. Это предусмотрено новой редакцией статьи 396 Кодекса.
В главе 31 "Земельный налог" Кодекса закреплено, что кадастровая стоимость земельных участков доводится до сведения налогоплательщиков в порядке, определяемом не органами местного самоуправления, а Правительством Российской Федерации (п. 14 ст. 396 Кодекса).
Отдел работы с налогоплательщиками и СМИ
УФНС России по Курской области