Сообщение УФНС РФ по Курской обл. от 01.01.2007 г № Б/Н
Сообщение УФНС РФ по Курской области от 01.01.2007
НОВАЯ ФОРМА ДЕКЛАРАЦИИ
Приказом Минфина России от 07.11.2006 N 136н "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость и Порядка ее заполнения" отменены действующие в 2006 году формы налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость, НДС по ставке 0 процентов и косвенным налогам при ввозе товаров на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь, утвержденные приказом Минфина России от 28.12.2005 N 163, и введена новая форма налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость.
Новая декларация по НДС состоит из титульного листа, 9 разделов и приложения.
Титульный лист новой декларации, как и в ранее действовавших формах, заполняется на одной странице, из него исключены строки, в которых указывались основной государственный номер организации (ОГРН) и основной государственный регистрационный номер индивидуального предпринимателя (ОГРНИП), а также данные о главном бухгалтере организации. Подпись главного бухгалтера и дата проставления подписи на титульном листе тоже больше не нужны.
В разделе 1 "Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет (возмещению из бюджета), по данным налогоплательщика" отражается общая сумма налога, подлежащая уплате в бюджет. Итоговые суммы налога на добавленную стоимость, подлежащие уплате в бюджет или возмещению из бюджета, по данным налогоплательщика, отражаемые в ранее действующих формах деклараций в разделе 1.1 "Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика" декларации по НДС и разделе 1 "Сумма налога, подлежащая возмещению из бюджета, по данным налогоплательщика" "нулевой" декларации, в новой декларации объединены в один раздел. Он заполняется всеми налогоплательщиками.
Листы с остальными разделами заполняются и включаются в состав декларации только в том случае, если налогоплательщик совершает соответствующие операции.
В разделе 2 новой декларации "Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогового агента" (заполняют налоговые агенты по НДС) объединены данные разделов 1.2 "Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогового агента" и 2.2 "Расчет суммы налога, подлежащей перечислению налоговым агентом" старой декларации.
Вышеуказанные объединенные разделы декларации дополнены новым показателем - кодом вида экономической деятельности.
В разделе 3 "Расчет суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, по операциям по реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2 - 4 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации", который, по сути, является основным, отражается расчет налога по операциям, облагаемым по ставкам 18 и 10 процентов, а также с применением "расчетной" ставки.
Раздел 4"Расчет суммы налога, исчисленной по операциям по реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, и суммы налога, подлежащей вычету, иностранной организацией, осуществляющей предпринимательскую деятельность на территории Российской Федерации через свои подразделения (представительства, отделения)" заполняют иностранные организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность на территории России через свои подразделения.
Экспортеры будут заполнять разделы декларации:
- 5 "Расчет суммы налога по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым документально подтверждена" заполняется в случае, когда обоснованность применения ставки 0 процентов подтверждена (т.е. когда налогоплательщик в 180-дневный срок собрал необходимый пакет документов);
- 6 "Расчет суммы налоговых вычетов по операциям по реализации товаров (работ услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым ранее документально подтверждена";
- 7 "Расчет суммы налога по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым документально не подтверждена" заполняется по неподтвержденному экспорту, в нем отражается обложение неподтвержденного экспорта по ставке 18 или 10 процентов, налоговые вычеты по этим операциям;
- 8 "Расчет суммы налоговых вычетов по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым ранее документально не подтверждена".
Разделы 6 и 8 предназначены для тех налогоплательщиков, которые подавали ранее налоговую декларацию по ставке 0 процентов. В них указывается период, в котором эта декларация представлялась:
- если налогоплательщик в 2006 г. представил налоговую декларацию по ставке 0 процентов с документами, обосновывающими применение нулевой ставки, однако возмещения налога до 1 января 2007 г. не получил, то "входной" НДС принимается к вычету. В первом налоговом периоде 2007 года эти суммы отражаются в разделе 6 декларации;
- если налогоплательщик в 2006 г. не собрал в 180-дневный срок пакет документов, он также должен подать налоговую декларацию по ставке 0 процентов, в которой следовало указать сумму налога по операциям, применение ставки 0 процентов по которым не подтверждено. Однако "входной" НДС по правилам, действующим до 1 января 2007 г., нельзя принимать к вычету до представления документов, обосновывающих нулевую ставку НДС. В первом налоговом периоде 2007 года эти суммы отражаются в разделе 8 декларации.
В случае отражения в новой декларации операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость по ставке 0%, одновременно с декларацией представляются установленные документы, обосновывающие правомерность применения налоговой ставки 0% и налоговых вычетов по этим операциям.
В форму новой декларации не включены сведения о стоимости товаров (работ, услуг), по которым предполагается применение налоговой ставки 0 процентов, и суммах этого налога, предъявленных при приобретении товаров (работ, услуг), использованных для осуществления таких операций, которые ранее отражались в разделе 4 "Стоимость товаров (работ, услуг), по которым предполагается применение налоговой ставки 0 процентов".
В разделе 9 отражаются операции, освобождаемые от налогообложения согласно ст. 149 Налогового кодекса РФ; операции, которые не признаются объектом налогообложения; операции, местом реализации которых не признается территория РФ; суммы предоплаты, полученные в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) с длительностью производственного цикла свыше шести месяцев.
В приложении к декларации отражается сумма налога, который необходимо восстанавливать по основным средствам, если объекты начинают использоваться в необлагаемых операциях.
Достоверность и полнота сведений, указанных в новой декларации, подтверждается руководителем организации или индивидуальным предпринимателем либо их представителем. Кроме того, во всех разделах данной декларации проставляются соответственно подписи руководителя, индивидуального предпринимателя или представителя.
Новая форма декларации применяется начиная с представления отчетности за январь и первый квартал 2007 года.
ОБЯЗАННОСТИ НАЛОГОВОГО АГЕНТА ПРИ ПРИОБРЕТЕНИИ
У ИНОСТРАННОГО ЛИЦА ТОВАРОВ ПО ДОГОВОРАМ МЕНЫ
Согласно пункту 1 статьи 161 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых признается территория Российской Федерации, налогоплательщиками - иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, налоговая база по налогу на добавленную стоимость определяется как сумма дохода от реализации этих товаров (работ, услуг) с учетом налога. При этом на основании норм данной статьи и статьи 153 Кодекса налоговая база по налогу на добавленную стоимость определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), полученных им в денежной и (или) натуральной формах.
Таким образом, доход налогоплательщика - иностранного лица, не состоящего на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщика, от реализации товаров на территории Российской Федерации по договорам мены в целях применения налога на добавленную стоимость определяется как стоимость реализуемых товаров, увеличенная на сумму налога на добавленную стоимость, подлежащую уплате налоговым агентом в российский бюджет.
Абзацем вторым пункта 4 статьи 174 Кодекса установлен особый порядок уплаты налога на добавленную стоимость налоговыми агентами, приобретающими у иностранных лиц работы (услуги), местом реализации которых является территория Российской Федерации, и выплачивающими (перечисляющими) таким иностранным лицам денежные средства.
Что касается налоговых агентов, приобретающих у иностранных лиц товары по договорам мены, то в отношении таких налоговых агентов особенностей уплаты налога на добавленную стоимость нормами Кодекса не предусмотрено.
Учитывая изложенное, уплата налога на добавленную стоимость в бюджет российскими организациями при исполнении ими обязанностей налогового агента в случае приобретения по договорам мены у иностранного лица, не состоящего на учете в налоговых органах Российской Федерации, товаров, местом реализации которых признается территория Российской Федерации, производится в общеустановленном порядке, предусмотренном пунктом 1 статьи 174 Кодекса, то есть не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором осуществляется оплата товаров, принадлежащих иностранному лицу, неденежными средствами. При этом налог уплачивается за счет собственных средств российской организации.
Отдел косвенных налогов УФНС России
по Курской области