Сообщение УФНС РФ по Курской обл. от 01.07.2009 г № Б/Н
Сообщение УФНС РФ по Курской области от 01.07.2009
Налоговым кодексом Российской Федерации установлено, что налогоплательщики, а также плательщики сборов и налоговые агенты за невыполнение своих обязанностей несут ответственность (п. 5 ст. 23 и п. 5 ст. 24 НК РФ).
Налоговым правонарушением, в соответствии со ст. 106 НК РФ, признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое НК РФ устанавливает ответственность.
Однако, исходя из общих положений гл. 15 и 16 НК РФ, налоговую ответственность можно определить как способ воздействия на нарушителя налогового законодательства через применение санкций, установленных Налоговым кодексом.
Мерой ответственности за налоговое правонарушение является налоговая санкция (п. 1 ст. 114 НК РФ). Санкция представляет собой денежное взыскание, налагаемое на налогоплательщика (налогового агента) в принудительном порядке. Это единственная мера ответственности, предусмотренная налоговым законодательством. В соответствии со ст. 114 Кодекса она установлена в форме штрафа.
Штраф не следует путать с пенями. Характерной чертой штрафа является однократность взыскания. Иначе говоря, никто не может быть привлечен к ответственности повторно за одно и то же правонарушение. Об этом говорится в п. 2 ст. 108 НК РФ.
Общие условия привлечения к ответственности за налоговые нарушения определены в ст. 108 НК РФ, в которой говорится, что ответственность наступает только при наличии соответствующих оснований и в порядке, предусмотренном Кодексом.
Налоговое законодательство выделяет несколько видов обстоятельств, которые принимаются во внимание при рассмотрении вопроса об ответственности налогоплательщика.
Во-первых, в соответствии со ст. 109 НК РФ законодательно установлены обстоятельства, исключающие возможность привлечения лица к ответственности за нарушение налогового законодательства. Это происходит в случае: отсутствия события правонарушения; отсутствия вины лица в совершении налогового правонарушения; совершения правонарушения лицом, которое не достигло 16 лет; истечения срока давности привлечения к ответственности, предусмотренного п. 1 ст. 113 НК РФ.
Во-вторых, статьей 111 НК РФ предусмотрены обстоятельства, исключающие вину лица в совершении налогового правонарушения.
При наличии этих обстоятельств налогоплательщики не признаются виновными и освобождаются от ответственности, даже если налоговое правонарушение доказано. Так, налогоплательщик не подлежит ответственности, если он:
- совершил деяние вследствие стихийного бедствия или других чрезвычайных и непреодолимых обстоятельств;
- в момент совершения правонарушения не мог отдавать себе отчета в своих действиях или руководить ими вследствие болезненного состояния (речь идет о физическом лице);
- выполнял письменные разъяснения финансовых органов по вопросам применения налогового законодательства;
- иные обстоятельства, которые могут быть признаны судом или налоговым органом, рассматривающим дело, исключающими вину лица в совершении налогового правонарушения.
Необходимо отметить немаловажные обстоятельства, которые являются общими для всех указанных в п. 1 ст. 111 НК РФ условий отсутствия вины.
Во-первых, вина исключается только в том случае, если указанные обстоятельства непосредственно обусловили совершение налогового правонарушения.
Во-вторых, наличие обстоятельств, перечисленных в п. 1 ст. 111 НК РФ, освобождает от налоговой ответственности в виде взыскания штрафа, но не от обязанности уплаты недоимки.
В-третьих, все перечисленные обстоятельства должны относиться к налоговым периодам, в которых совершено налоговое правонарушение.
В случае доказанности вины следует рассмотреть обстоятельства, смягчающие и отягчающие налоговую ответственность. К смягчающим обстоятельствам, которые позволяют снизить сумму штрафа в силу ст. 112 НК РФ, относятся следующие: совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых обстоятельств; совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу зависимости; иные обстоятельства, которые суд или налоговый орган, рассматривающий дело, может признать смягчающими ответственность.
Например, постановлением ФАС Дальневосточного округа 20 марта 2008 г. N Ф03-А73/08-2/689 признано в качестве смягчающих ответственность обстоятельств тяжелое финансовое положение учреждения, а также то, что деятельность последнего связана с образованием детей.
Законодательством устанавливается только одно обстоятельство, отягчающее ответственность, - повторное совершение аналогичного налогового правонарушения, в таком случае сумма штрафа увеличивается на 100%.
В главе 16 НК РФ указаны виды налоговых правонарушений и меры налоговой ответственности. Рассмотрим на примере сложившейся арбитражно-процессуальной практики наиболее часто встречающиеся из них.
Абзацем 2 пункта 2 статьи 23 НК РФ на налогоплательщика возложена обязанность информировать налоговый орган об открытии или закрытии счета в банке. Это необходимо сделать в течение 7 дней с момента открытия или закрытия счета. Если этот срок нарушен, то наступает ответственность, предусмотренная статьей 118 НК РФ. Штраф в таком случае составит пять тысяч рублей за каждый факт несообщения сведений.
При этом следует иметь в виду, что налогоплательщик не может быть привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения в случае, если он не был извещен банком о закрытии счета в одностороннем порядке.
Данные выводы подтверждаются сложившейся арбитражной практикой - постановление ФАС Центрального округа от 18.09.2007 по делу N А48-4757/06-С2, постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 14.06.2007 по делу N Ф04-3816/2007 (35195-А67-431) и другие.
Так, указанными судебными постановлениями были отменены решения налоговых органов в силу статей 108 и 109 НК РФ по обстоятельствам, исключающим привлечение лиц к налоговой ответственности. При этом суды исходили из тех положений, что клиенты не были извещены о закрытии счетов и, соответственно, не могли сообщить в налоговые органы об этом, так как не обладали соответствующей информацией.
Непредставление в налоговый орган декларации (или представление с нарушением установленных сроков) является налоговым правонарушением. Ответственность за него предусмотрена ст. 119 НК РФ.
Данный вид ответственности неприменим по отношению к налоговым агентам, так как в статье указан только один субъект - налогоплательщик.
Размер штрафных санкций за это правонарушение зависит от того, сколько времени прошло после установленного срока для подачи декларации. Так, при просрочке до 180 дней взыскивается штраф в размере 5% суммы налога, подлежащей уплате (доплате) по декларации. Причем за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для подачи декларации. Этот штраф не может быть более 30% указанной в декларации суммы налога и менее 100 руб. Так определено п. 1 ст. 119 НК РФ. Непредставление же налогоплательщиком налоговой декларации в налоговый орган в срок более 180 дней влечет взыскание штрафа в размере 30 процентов суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, и 10 процентов суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц начиная со 181-го дня (п. 2 ст. 119 НК РФ).
Отметим также, что полная и своевременная уплата налога по декларации не освобождает налогоплательщика от ответственности за ее несвоевременное представление. Данный вывод основан на том, что уплатить налог и представить декларацию - две разные обязанности.
В качестве примера судебной практики можно привести постановления ФАС Центрального округа от 22.09.2008 по делу N А08-1473/08-С12, Поволжского округа от 15.05.2007 по делу N А55-12430/2006-3 и другие.
Налогоплательщики обязаны вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения . За грубое нарушение правил учета доходов (расходов) и объектов налогообложения организации привлекаются к ответственности в соответствии со ст. 120 НК РФ. Необходимо помнить, что на налоговых агентов эта статья Налогового кодекса не распространяется.
Под грубым нарушением понимается отсутствие первичных документов, счетов-фактур, регистров бухгалтерского учета, систематическое несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений налогоплательщика. На это указано в п. 3 ст. 120 НК РФ.
Данный перечень противоправных действий не подлежит расширительному толкованию. Существенным отличием ст. 120 от других статей гл. 16 НК РФ является то, что ответственность по ней наступает за деяния, которые не всегда связаны с исчислением налогов. Например, организацию могут оштрафовать, если при проверке выявлены факты неправильного отражения операций на счетах бухучета. Причем не важно, связаны эти счета с исчислением и уплатой налогов или нет. Размер санкций зависит прежде всего от периода, в течение которого происходили нарушения. Если нарушения допущены в течение одного налогового периода, размер штрафа составляет 5000 руб., если в течение нескольких - 15000 рублей.
Так, ФАС Северо-Западного округа в своем постановлении от 27.04.2007 N А56-27875/2005 установил, что налогоплательщик в течение более одного налогового периода не вел ежемесячно регистры бухгалтерского учета и первичные документы, признал данный факт грубым нарушением правил учета, пришел к выводу, что решение налогового органа правомерно.
Если нарушения повлекли занижение налоговой базы, ответственность устанавливается в соответствии с п. 3 ст. 120 НК РФ. Штраф взыскивается в размере 10% от суммы неуплаченного налога, но не менее 15000 руб. При этом не имеет значения, сколько по времени длилось правонарушение.
Конституция РФ указывает на обязанность каждого лица платить законно установленные налоги и сборы. Аналогичные обязанности налогоплательщика отражены в ст. 3 и пп. 1 п. 1 ст. 23 НК РФ. За неуплату или неполную уплату налога ответственность установлена ст. 122 НК РФ. Данная ответственность наступает, если неуплата произошла в результате занижения налоговой базы, неправильного исчисления налога или других неправомерных действий. К ответственности, установленной ст. 122 НК РФ, можно привлечь за неуплату налогов, которая привела к возникновению задолженности перед бюджетом (внебюджетным фондом). Об этом сказано в п. 42 Постановления Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 N 5. Например, если в предыдущем периоде у налогоплательщика была переплата налога. При этом переплата должна перекрывать или быть равной сумме налога, недоплаченного в последующем периоде и подлежащего уплате в тот же бюджет. Это подтверждается постановлением ФАС Уральского округа от 09.06.08 по делу N Ф09-4115/08-СЗ, в котором указано, что в связи с подачей уточненной налоговой декларации за 2006 г. у общества образовалась переплата по налогу на прибыль, следовательно, отсутствовали основания для привлечения общества к налоговой ответственности за неуплату налога на прибыль на основании уточненных налоговых деклараций за 2004, 2005 гг.
Если налогоплательщик является налоговым агентом и не удержал и (или) не перечислил налог, то он понесет ответственность в соответствии со статьей 123 НК РФ в виде штрафа в размере 20 процентов от суммы, подлежащей перечислению.
ФАС Уральского округа постановлением от 05.03.2008 по делу N Ф09-1106/08-С2 признал решение налогового органа о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности, предусмотренной статьей 123 НК РФ, правомерным, поскольку факт уплаты НДФЛ самим налогоплательщиком - физическим лицом не освобождает налогового агента от обязанности по перечислению налога в бюджет. В силу прямого указания ст. 226 НК РФ российские организации, индивидуальные предприниматели и постоянные представительства иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить налог в бюджет.
Налогоплательщики и налоговые агенты обязаны представлять налоговым органам и их должностным лицам документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов. Эта обязанность установлена пп. 5 п. 1 ст. 23 и пп. 4 п. 3 ст. 24 НК РФ. За ее невыполнение предусмотрена ответственность по ст. 126 НК РФ.
В то же время обязанность представить документы и (или) сведения в конкретный срок должна быть установлена налоговым законодательством. Из норм закона четко и недвусмысленно должно следовать, какие именно документы и в какой срок надо представлять.
Если налогоплательщик (налоговый агент) требование по представлению документов в установленный срок не выполняет, с него за каждый документ взыскивается штраф в размере 50 руб. Это определено п. 1 ст. 126 НК РФ.
Одним из самых распространенных правонарушений, за которое привлекают к ответственности, предусмотренной ст. 126 НК РФ, является непредставление различных форм отчетности. Так, некоторые расчеты (расчет авансовых платежей, расчет авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование) не являются налоговыми декларациями. За их непредставление ответственность по ст. 119 Кодекса не наступает.
Кроме того, в ст. 119 НК РФ речь идет только об ответственности налогоплательщиков. Но нарушить срок при сдаче отчетности могут и налоговые агенты. Таким образом, за правонарушения, связанные с представлением отчетности, если они не отвечают критериям ст. 119 НК РФ, наступает ответственность по ст. 126 Кодекса. Но налогоплательщик, который был оштрафован за непредставление декларации в соответствии со ст. 119 НК РФ, не подлежит за это же нарушение ответственности по ст. 126 Кодекса.
Применяя указанную ответственность к налоговым агентам, надо учитывать, что каждая справка, касающаяся конкретного налогоплательщика, является отдельным документом. Кроме того, не имеет значения способ представления документа в налоговый орган: на бумажном или магнитном носителе. На это указано в п. 45 Постановления Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 N 5. Например, организация несвоевременно представила в инспекцию данные на магнитном носителе о доходах, выплаченных физическим лицам. В таком случае штраф налагается в размере 50 руб. за каждую непредставленную справку.
Так, в постановлении ФАС Центрального округа от 23.10.2008 по делу N А36-686/2008 указано, что согласно п. 1 ст. 126 НК РФ непредставление в установленный срок документов по требованию налогового органа влечет взыскание штрафа за каждый непредставленный документ. Непредставление налоговому органу сведений о налогоплательщике, выразившееся в отказе организации предоставить имеющиеся у нее документы, предусмотренные настоящим Кодексом, со сведениями о налогоплательщике по запросу налогового органа, а равно иное уклонение от предоставления таких документов либо предоставление документов с заведомо недостоверными сведениями, если такое деяние не содержит признаков нарушения законодательства о налогах и сборах, предусмотренного статьей 135.1 НК РФ. Это установлено п. 2 ст. 126 НК РФ и налогоплательщику грозит штраф в размере 5000 рублей.
Так, например, постановлением ФАС Центрального округа от 28.02.2007 по делу N А64-4727/06-19 признано законным привлечение налогоплательщика к ответственности, предусмотренной п. 2 ст. 126 НК РФ за непредставление документов, необходимых для проведения встречной налоговой проверки.
В завершение обращаем внимание, что в данной статье рассмотрены наиболее часто встречающиеся налоговые правонарушения, информация о всех видах ответственности за нарушение налогового законодательства изложена в главе 16 НК РФ, в связи с чем во избежание спорных ситуаций всем субъектам налоговых правоотношений рекомендуем ознакомиться с нормами, содержащимися в вышеуказанной главе Налогового кодекса РФ, и разъяснениями на официальных сайтах налоговых органов.
УФНС России по Курской области